Поиск по базе сайта:
Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» icon

Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»




Скачати 336.86 Kb.
НазваМетодические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
Дата конвертації14.08.2014
Розмір336.86 Kb.
ТипМетодические рекомендации

Рекомендовано к применению Экспертным Советом

Министерства финансов Республики Казахстан

по вопросам бухгалтерского учета и аудита

согласно Протоколу от 28 декабря 2005 года № 5

 

Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»

 

Содержание

 

 

Параграфы

Введение

 

Цель, статус и сфера применения

1-4

Определения

5-11

Представление информации

12-29

Обязательства и собственный капитал

12-18

Расчеты в случае неопределенных обстоятельств

19

Выбор способа исполнения

20

Комбинированные финансовые инструменты

21-22

Побужденная конвертация

23

Казначейские акции

24-26

Проценты, дивиденды, убытки и прочие доходы

27-28

Взаимозачет финансовых активов и обязательств

29

Раскрытие информации

30-49

Формат, расположение и классификация финансовых инструментов

31-33

Политика менеджмента финансовых рисков и хеджирования

34

Сроки, условия и учетная политика

35-36

Процентный риск

37

Кредитный риск

38

Справедливая стоимость

39-41

Прекращение признания

42

Залог

43

Комбинированные финансовые инструменты

44

Финансовые активы и финансовые обязательства, изменение справедливой стоимости которых отражается в отчете о прибылях и убытках

45

Реклассификация

46

Отчет о прибылях и убытках и собственный капитал

47

Обесценение

48

Невыполнение и нарушение договорных обязательств

49

 

Введение

 

Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан при поддержке и в тесном сотрудничестве с консультантами Азиатского Банка Развития в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСБУ, утвержденного Распоряжением Премьер-Министра Республики Казахстан от 15 мая 2003 года № 88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

 

^ Цель, статус и сфера применения

 

1. Данные методические рекомендации по применению МСБУ не являются МСБУ и предназначены для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

2. Настоящие методические рекомендации устанавливают определенные требования по представлению информации о финансовых инструментах и определяют перечень информации, подлежащей раскрытию финансовых инструментов.

3. Настоящие рекомендации должны применяться для представления и раскрытия информации о всех типах финансовых инструментов кроме:

а) долей участия в дочерних организациях, согласно определению, данному в МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»; долей участия в ассоциированных организациях, согласно определению, данному в МСБУ (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия»; и долей участия в совместной деятельности, согласно определению, данному в МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». В тоже время, если учет данных инвестиций ведется в соответствии с МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», организация должна раскрывать информацию в соответствии с МСБУ (IAS) 27, МСБУ (IAS) 28 и МСБУ (IAS) 31, в дополнение к требованиям МСБУ (IAS) 32. Организации должны применять данный стандарт также в отношении всех производных финансовых инструментов, связанных с участием в дочерних или ассоциированных организациях, или совместной деятельности;

б) прав и обязательств работодателя по планам вознаграждения работников, относящихся к МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»; и

в) договоров страхования в соответствии с МСФО (IFRS) 4 «Договора страхования», за исключением требования по раскрытию информации по производным финансовым инструментам, встроенным в данные договора, по которым ведется раздельный учет в соответствии с МСБУ (IAS) 39;

г) финансовых инструментов, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 4 «Договора страхования», в связи с тем, что они содержат элемент дискреционного участия. Эмитент данных финансовых инструментов освобождается от требований МСБУ (IAS) 32 в отношении классификации в качестве финансового обязательства или долевого инструмента. В то же время на данные финансовые инструменты распространяются все остальные требования МСБУ (IAS) 32. Также требования МСБУ (IAS) 32 распространяются на производные финансовые инструменты, встроенные в данные инструменты;

д) условных контрактов при объединении бизнеса в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Данное исключение распространяется только на покупателя;

е) финансовых инструментов, договоров и обязательств по операциям с акциями в соответствии с МСФО (IFRS) 2 «Вознаграждения акциями», за исключением случаев указанных в пункте № 4 настоящих рекомендаций, а также операций по обратному выкупу собственных долевых инструментов.

4. Также требования МСБУ (IAS) 32 распространяются на договора на покупку или продажу нефинансовых статей, которые могут быть осуществлены денежными средствами или другим финансовым инструментом, или в результате обмена финансовых инструментов, как если бы договора были финансовыми инструментами, за исключением случаев, когда незавершенные договора были заключены с целью получения или поставки нефинансовых статей в соответствии с намерениями организации по покупке, продаже или использованию.

 

Определения

 

5. Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

6. ^ Финансовый актив - это любой актив, являющийся:

1) денежными средствами;

2) долевым инструментом другой организации;

3) обусловленным договором правом на получение денежных средств или другого финансового актива от другой организации;

4) обусловленным договором правом на обмен финансовыми инструментами с другой организации на потенциально выгодных условиях; или

5) Если договор будет или может быть урегулирован собственными долевыми инструментами эмитента, и он является:

(а) непроизводным финансовым инструментом, по которому организация обязана или может быть обязана получить нефиксированное количество её собственных долевых инструментов; или

(б) производным финансовым инструментом, который будет или может быть урегулирован иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированную сумму собственных долевых инструментов. Для этой цели, собственные долевые инструменты эмитента не включают инструменты, которые сами являются договорами на будущее получение или поставку собственных долевых инструментов эмитента.

7. ^ Финансовое обязательство - это обязательство, которое:

1) является договорным обязательством

(а) предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой организации; или

(б) обменять финансовые активы или обязательства с другой организацией на потенциально невыгодных условиях.

2) Если договор будет или может быть урегулирован собственными долевыми инструментами эмитента, и он является:

(а) непроизводным финансовым инструментом, по которому организация обязана или может быть обязана предоставить нефиксированное количество её собственных долевых инструментов; или

(б) производным финансовым инструментом, который будет или может быть урегулирован иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированную сумму собственных долевых инструментов. Для этой цели, собственные долевые инструменты эмитента не включают инструменты, которые сами являются договорами на будущее получение или поставку собственных долевых инструментов эмитента.

8. ^ Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации, оставшихся после вычета всех ее обязательств.

9. Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив может быть обменен или обязательство исполнено при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами.

10. ^ Производный финансовый инструмент - это финансовый инструмент:

а) стоимость которого меняется в результате изменения оговоренной процентной ставки, цены ценной бумаги, цены товара, обменного курса валют или аналогичной переменой;

б) который требует небольших первоначальных чистых инвестиций, или не требует таковых, и;

в) расчеты по которому осуществляются на определенную дату в будущем.

Таким образом, к финансовым инструментам относится широкий спектр статей бухгалтерского баланса, в том числе первичные инструменты (например, дебиторская задолженность и кредиторская задолженность, включая финансовую аренду, акции и облигации) и производные инструменты (например, опционы, форвардные контракты, свопы), а также комбинированные финансовые инструменты (например, конвертируемые или двухвалютные облигации). Материальные активы, такие как запасы и недвижимость, здания и оборудование, а также нематериальные активы (например, патенты и гудвил) не соответствуют определению финансового инструмента. Хотя контроль за такими активами и может способствовать поступлению денежных средств в будущем, у владельца активов отсутствует действующее в настоящий момент право на получение денежных средств или других финансовых активов. Аналогичном образом, обязательства, не являющиеся договорными (например, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в соответствии с действующим законодательством, а не в соответствии с договором), также не являются финансовыми инструментами.

 

^ Представление информации

 

Обязательства и собственный капитал

 

12. МСФО 32 обязывает эмитента классифицировать и соответственно вести учет сложного финансового инструмента, который содержит как обязательство, так и элемент капитала, классифицируя составные части этого инструмента раздельно, в соответствии с содержанием договора при первоначальном признании инструмента в балансе и определениями финансового актива, обязательства и долевого инструмента. Данная классификация всегда определяется содержанием финансового инструмента, а не юридической формой.

13. При классификации финансового инструмента организация должна принимать во внимание определения используемые в МСБУ (IAS) 32.

Таким образом, долевой финансовый инструмент организации не является договорным обязательством предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой организации или обменять финансовые активы или обязательства с другой организацией на потенциально невыгодных условиях, но в то же время данный инструмент будет или может быть урегулирован собственными долевыми инструментами эмитента.

В случае урегулирования собственными долевыми инструментами данный финансовый инструмент является непроизводным финансовым инструментом, по которому организация не обязана предоставить нефиксированное количество её собственных долевых инструментов; или производным финансовым инструментом, который будет урегулирован путем обмена фиксированной суммы наличных средств или другого финансового актива на фиксированную сумму собственных долевых инструментов. Для этой цели, собственные долевые инструменты эмитента не включают инструменты, которые сами являются договорами на будущее получение или поставку собственных долевых инструментов эмитента.

Пример:

Привилегированные акции акционерного общества «Алтай» номинальной стоимостью 10 000 тенге предусматривают их обязательное погашение по 12 000 тенге 5 февраля 2005 года, также данные акции дают владельцу право потребовать с «Алтай» произвести выкуп акций, начиная с 1 декабря 2004 года до 4 февраля 2005 года по 11 500 тенге за акцию. На дату баланса, 31 декабря 2004 года, рыночная стоимость акций составляет 11 700 тенге за акцию. На дату баланса данные привилегированные акции отвечают определению финансового обязательства и соответствующим образом классифицируется как краткосрочные обязательства.

14. Важнейшим признаком финансового обязательства, отличающим его от долевого инструмента, является наличие договорного обязательства одной стороны по финансовому инструменту (эмитента) предоставить при его погашении либо денежные средства, либо другой финансовый актив другой стороне (владельцу), или осуществить с владельцем инструмента обмен на собственные акции, чья стоимость будет превышать номинальную стоимость денежных средств или стоимость другого финансового актива.

Финансовый инструмент, который явно не предусматривает такое договорное обязательство, может установить его косвенно через сроки и условия.

Пример:

22 ноября 2004 года акционерное общество «Вестник» произвело эмиссию привилегированных акций номинальной стоимостью 1 000 тенге за акцию. Данные акции не предусматривают обязательное погашение или погашение по желанию владельца, но имеют в соответствии с договором установленный первоначальный дивиденд в размере 100 тенге на акцию за 2004 год, последующие ежегодные выплаты дивидендов предусматривают ежегодное увеличение выплачиваемых дивидендов на 100 тенге в год.

«Вестник» не может избежать выплаты денежных средств по дивидендам, а данный ускоряющийся дивиденд приведет к тому, что в обозримом будущем предусмотренный графиком платеж по дивидендам будет таким высоким, что «Вестник» по экономическим причинам будет вынужден выкупить данные акции. В этих условиях классификация привилегированных акций как финансового обязательства оправдана, потому что у «Вестника» практически нет возможности избежать их выкупа.

15. Договор не может являться долевым инструментом только по одной причине наличия в договоре условия, в соответствии с которым организация может получить или передать собственные долевые инструменты.

Договор не является долевым инструментом, если для его исполнения организация должна передать нефиксированное количество собственного долевого инструмента.

Пример:

20 декабря 2004 года организация заключила договор, в соответствии с которым она обязуется 5 февраля 2005 года передать другой организации нефиксированное количество собственных обыкновенных акций общей справедливой стоимостью равной получаемым в обмен денежным средствам, сумма которых определяется из расчета справедливой стоимости 50 тонн бензина марки АИ-96 на 5 февраля 2005 года. Данный договор является финансовым обязательством несмотря на то, что для его исполнения организация должна передать собственный долевой инструмент - обыкновенные акции.

16. Договор не является долевым инструментом, если для его исполнения организация должна передать или получить фиксированное количество собственного долевого инструмента в обмен на нефиксированную сумму денежных средств или другого финансового актива. Данный договор будет являться финансовым активом или финансовым обязательством.

Пример:

20 декабря 2004 года организация заключила договор, в соответствии с которым она обязуется 5 февраля 2005 года передать другой организации 3000 собственных обыкновенных акций в обмен на денежные средства, сумма которых определяется из расчета справедливой стоимости 50 тонн бензина марки АИ-96 на 5 февраля 2005 года. Данный договор является финансовым обязательством несмотря на то, что для его исполнения организация должна передать собственный долевой инструмент - обыкновенные акции.

17. Если организация для исполнения договора должна передать или получить фиксированное количество собственного долевого инструмента в обмен на фиксированную сумму денежных средств или другого финансового актива, то данный договор является долевым инструментом.

Пример:

7 января 2004 года организация предлагает инвесторам приобрести опцион на право приобретения собственных обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 тенге и рыночной стоимостью по итогам торгов на бирже 1200 тенге на дату предложения. Данный опцион предоставляет возможность инвестору приобрести обыкновенные акции организации по зафиксированной цене 1600 тенге за акцию, срок действия опциона заканчивается 7 мая 2004 года.

Так как сумма денежных средств или другого финансового актива, например, номинальная стоимость облигаций, фиксированная как и количество собственного долевого инструмента, изменения справедливой стоимости контракта, возникающие в связи с изменениями рыночной процентной ставке, не влияют на классификацию данного договора как долевого финансового инструмента. Любые выплаты по договору уменьшают собственный капитал организации, а любые поступления денежных средств по договору, например, в результате осуществления опциона, увеличивают собственный капитал. Изменения в справедливой стоимости долевых инструментов не признаются в финансовой отчетности.

18. Договор, в соответствии с которым организация обязуется приобрести собственные долевые инструменты в обмен на денежные средства или другой финансовый актив, приводит к возникновению финансового обязательства. Данное обязательство измеряется по приведенной стоимости суммы погашения. Например, форвардный договор, в соответствии с которым организация обязуется приобрести в определенный момент в будущем собственные долевые инструменты, уплатив за долевой инструмент определенную сумму денежных средств.

 

^ Расчеты в случае неопределенных обстоятельств

 

19. Когда права и обязательства в отношении способа погашения финансового инструмента денежными средствами или другим финансовым активом, либо иным способом, зависят от осуществления или неосуществления неопределенных будущих событий, или от исхода неопределенных обстоятельств, которые неподконтрольны как эмитенту, так и держателю инструмента, например, изменение биржевых котировок или курсов обмена валют, или финансовых коэффициентов деятельности эмитента, инструмент должен быть классифицирован как обязательство, кроме случаев, когда:

• расчеты в случае неопределенных обстоятельств по условному соглашению не являются обязательными, или

• эмитент обязан произвести расчет только в случае своей ликвидации.

 

^ Выбор способа исполнения

 

20. В случае если производный финансовый инструмент предоставляет одной из сторон, эмитенту или держателю инструмента, возможность выбрать способ исполнения, то данный производный финансовый инструмент является финансовым активом или финансовым обязательством, за исключением случаев, когда он может быть исполнен исключительно долевым инструментом.

Пример:

5 февраля 2003 года организация «Альфа» подписывает договор с организацией «Бета». Данный договор будет являться обязательным к исполнению только в случае, если «Альфа» пожелает его осуществить. В соответствии с данным договором «Бета» берет на себя обязательство предоставить, а «Альфа» получает право выбрать способ погашения договора по своему усмотрению и получить либо сумму равную справедливой стоимости 20 000 собственных обыкновенных акций «Альфа» на 31 декабря 2004 года, дату расчета, либо получить непосредственно сами акции в обмен на 2 млн. тенге (100 тенге за акцию). Наличие права выбора способа исполнения говорит о том, что данный опцион является финансовым активом для организации «Альфа».

 

^ Комбинированные финансовые инструменты

 

21. МСФО (IAS) 32 обязывает эмитента классифицировать и соответственно вести учет комбинированного финансового инструмента, который содержит как элемент обязательства, так и элемент собственного капитала, классифицируя составные части этого инструмента раздельно, в соответствии с содержанием договора при первоначальном признании инструмента в бухгалтерском балансе и определениями финансового обязательства и долевого инструмента.

Первоначальная классификация на составные части не может быть изменена даже в случае изменения экономических обстоятельств.

Доходы или убытки не возникают при проведении классификации.

Стандарт определяет конкретный подход, который необходимо использовать для распределения балансовой стоимости между элементами обязательства и собственного капитала, содержащихся в одном инструменте. Данный метод заключается в отнесении на долевой элемент суммы, остающейся после вычета из первоначальной балансовой стоимости всего инструмента той величины, в которую оценен элемент обязательства.

Пример:

Корпорация «АБВ» размещает на открытом рынке конвертируемые облигации общей номинальной стоимостью 25,000,000 тенге по цене 980 тенге за облигацию 2 Января 2000 года. Срок погашения облигаций 31 Декабря 2007 года, хотя облигации могут быть отозваны и раньше по желанию корпорации за 1,020 тенге после 2 Января 2003 года. Номинальная ставка вознаграждения по облигациям 6% годовых. Выплата вознаграждения производится 2 раза в год. Облигации могут быть проконвертированы в обыкновенные акции корпорации в соотношении 25 акций за одну облигацию, номинальная стоимость одной облигации 1,000 тенге. С учетом дисконта по цене размещения, реальная ставка вознаграждения по облигациям составляет 6,3%.

Инвестиционный банк корпорации высказал мнение, что без долевой характеристики, данные облигации, при условии поступления от выпуска в размере 24,500,000 тенге, должны были бы приносить вознаграждение в размере 8%. В связи с этим рыночная стоимость чистой облигации, с 6% номинальной ставкой вознаграждения на 2 Января 2000 года должна быть 883.48 тенге (дисконтируемая стоимость аннуитета полугодовых выплат вознаграждения 30 тенге на облигацию, плюс дисконтированная стоимость 1,000 тенге, дисконтированных под 4% полугодовых).

Исходя из этого можно заключить, что из 980 тенге, уплаченных за каждую конвертируемую облигацию, 883.48 тенге приходиться на чистую облигацию, а 96.52 тенге за предлагаемую возможность конвертации. Таким образом, проводка 2 Января 2000 года на момент выпуска конвертируемых облигаций номинальной стоимостью 25,000,000 тенге:

Денежные средства

24,500,000

Дисконт по облигациям к оплате

2,913,000

Облигации к оплате

25,000,000

Дополнительно оплаченный капитал, конвертация

2,413,000

 

Амортизация дисконта, в идеале по методу эффективных процентов, но для упрощения примера используется прямолинейный метод (2,913,000 тенге/16 периодов = 182,000 тенге в полгода). Проводка 30 Июня 2000 года:

Расходы по вознаграждению                              932,000

Дисконт по облигациям к оплате                       182,000

Денежные средства                                              750,000

Дополнительно оплаченный капитал по конвертации, возникший в результате данной операции, будет являться постоянной частью акционерного капитала корпорации. Если произойдет конвертация, этот дополнительно оплаченный капитал будет переведен на счет дополнительно оплаченного капитала по обыкновенным акциям. Если же компании-инвесторы не воспользуются предлагаемой конвертацией до срока погашения, то данный дополнительно оплаченный капитал будет своего рода «безвозмездно внесенным капиталом» для корпорации.

Если облигации не конвертируются, то амортизация дисконта будет продолжаться до их погашения. Но если облигации конвертируются, то оставшееся неамортизированное сальдо данного счета, вместе с номинальной стоимостью облигации будет составлять «цену» уплачиваемую за эмитированные акции. Для продолжения примера предположим:

1 Июля 2003 года облигации конвертируются в обыкновенные акции. Оставшаяся балансовая стоимость облигаций будет конвертирована в обыкновенные акции без номинальной стоимости. Первый шаг, необходимо подсчитать балансовую стоимость облигаций:

Облигации к оплате                                                         25,000,000 тенге

Дисконт по облигациям:

Первоначальный дисконт                                               2,913,000

Минус амортизация до 1 Июля 2003 года (4.4 года)     (1,683,000) 1,275,000

Чистая балансовая стоимость облигаций                      23,275,000 тенге

 

Облигации к оплате                                                         25,000,000

Дополнительно оплаченный капитал, конвертация    2,413,000

Дисконт по облигациям                                                  1,275,000

Обыкновенные акции, без номинала                            26,138,000

 

При известной балансовой стоимости облигации на дату конвертации, и соотношение при конвертации 25 акций за одну облигацию можно определить эффективную цену одной акции 41.82 тенге, которая определяется без учета рыночной стоимости на дату конвертации. Вероятнее всего, рыночная стоимость будет выше, так как маловероятно, что инвестор откажется от актива, который приносит ему 6% годовых, с фиксированной датой погашения, в обмен на другой актив с меньшей стоимостью и трудно-прогнозируемой будущей стоимостью.

22. Балансовая стоимость компонента обязательства определяется эмитентом комбинированного финансового инструмента на основе справедливой стоимости аналогичного обязательства (с учетом любых встроенных недолевых производных характеристик, например, опцион «колл») не ассоциированного с долевым компонентом.

^ Пример:

Распределение балансовой стоимости комбинированного финансового инструмента с несколькими встроенными производными характеристиками.

Поступления от размещения конвертируемых облигаций с опционом «колл» составили 1 000 000 тенге. Справедливая стоимость аналогичной облигации без опциона «колл» или опциона на конвертацию в долевой инструмент 900 000 тенге. С использованием модели оценки опционов было определено, что справедливая стоимость встроенного опциона «колл» в аналогичной облигации без опциона на конвертацию в долевой инструмент составляет 70 000 тенге. Таким образом, балансовая стоимость компонента обязательства составляет 830 000 тенге (900 000 тенге - 70 000 тенге), а балансовая стоимость долевого компонента 170 000 тенге (1 000 000 тенге - 830 000 тенге).

 

^ Побужденная конвертация

 

23. Иногда эмитент может стимулировать немедленный перевод конвертируемых финансовых инструментов в долевые инструменты. Например, стимулирование перевода облигаций в собственные обыкновенные акции, например для того, чтобы уменьшить расходы в виде процентов или улучшить отношение заемного капитала к собственному. Для этого эмитент может предложить дополнительное вознаграждение (такое как денежные средства или обыкновенные акции) для того, чтобы побудить конвертацию.

Любое дополнительное вознаграждение необходимо рассматривать как расход периода по конвертации, отражаемые в отчете о прибылях и убытках.

Пример:

1 Января 2000 года организация «Гранат» размещает на бирже десять тысяч 8% конвертируемых облигаций номинальной стоимостью 1 000 тенге без премии или дисконта, со сроком погашения 31 Декабря 2010 года. Номинальная стоимость одной обыкновенной акции организации 10 тенге.

Первоначальное условие конвертации облигаций в обыкновенные акции без номинальной стоимости корпорации «Гранат» происходит из расчета 25 тенге за одну акцию.

1 Июля 2004 года рыночная стоимость каждой облигации 600 тенге.

Для поощрения конвертации, организация уменьшает условие конвертации до 20 тенге за акцию для держателей облигаций, воспользующихся предложением по конвертации облигаций в акции до 21 Июля 2004 (в течение 20 дней).

Рыночная стоимость обыкновенных акций на дату конвертации 15 тенге за акцию.

Расчет справедливой стоимости дополнительного вознаграждения выплачиваемого организацией при конвертации по каждой из облигаций до 21 Июля 2004:

Справедливая стоимость обыкновенных акций выпускаемых для держателей облигаций:

Номинальная стоимость                                                             1 000 тенге за облигацию

/ Новая стоимость конвертации                                                 /20 тенге за акцию

Количество выпускаемых акций при конвертации                50 акций

х Стоимость одной обыкновенной акции                                х 15 тенге за акцию

Стоимость выпускаемых акций                                                750 тенге (а)

 

Стоимость ценных бумаг выпускаемых при первоначальных условиях конвертации:

Номинальная стоимость                                                                1 000 тенге за облигацию

/ Первоначальная стоимость конвертации                                  /25 тенге за акцию

Количество выпускаемых акций в случае конвертации            40 акций

х Стоимость одной обыкновенной акции                                   х 15 тенге за акцию

Стоимость выпускаемых в случае конвертации акций              600 тенге (б)

Стоимость выпущенных ценных бумаг                                       750 тенге (а)

Стоимость выпускаемых в случае конвертации ценных бумаг ^ 600 тенге (б)

Справедливая стоимость дополнительного вознаграждения   150 тенге

 

Проводка по конвертации каждой из облигаций:

 

Облигация к оплате                                                                          1 000

Расходы по конвертации                                                                 150

Обыкновенные акции, без номинальной стоимости                    500

Дополнительно оплаченный капитал, обыкновенные акции      650

 

Пример:

Предположим, что в обращении находятся конвертируемые облигации компании «Фараон» без обеспечения и номинальной стоимостью 1 000 000 тенге. Облигации могут быть проконвертированы в 100 000 обыкновенных акций компании с номинальной стоимостью 1 тенге за акцию. Компания хочет уменьшить свои ежегодные расходы в виде процентов. Для стимулирования конвертации «Фараон» соглашается выплатить держателям облигаций дополнительные 80 000 тенге, если они переведут свои облигации в акции.

Проводка при условии, что конвертация произошла:

 

Расходы по конвертации                                                                 80 000

Облигации к оплате                                                                         1 000 000

Обыкновенные акции                                                                      100 000

Дополнительно оплаченный капитал, обыкновенные акции      900 000

Счета к оплате/Денежные средства                                                80 000

 

^ Казначейские акции

 

24. Казначейские акции должны быть представлены в балансе как вычет из собственного капитала. Покупка казначейских акций должна представляться в финансовой отчетности как изменение в собственном капитале.

Никакие прибыли или убытки не должны признаваться в отчете о прибылях и убытках при покупке, продаже, повторном выпуске или аннулировании казначейских акций. Казначейские акции могут приобретаться и держатся самой организацией-эмитентом или ее дочерними организациями, входящими в группу, представляющую консолидированную финансовую отчетность. Выплаченное или полученное возмещение следует представлять в финансовой отчетности как изменение в собственном капитале.

Пример:

Операции с казначейскими акциями одной из организаций:

100 акций номинальной стоимостью 500 тенге за акцию были первоначально размещены на бирже по 600 тенге за акцию и выкуплены по 700 тенге.

Выкуп акций: учет по методу себестоимости

Казначейские акции                                     70 000

Расчетный счет                                             70 000

Выкуп акций: учет по методу номинальной стоимости

Казначейские акции                                     50 000

Дополнительно оплаченный

капитал - обыкн. акции                                10 000

Нераспределенная прибыль                         10 000

Расчетный счет                                             70 000

Если в последующем все 100 акций были повторно реализованы на бирже за 75 000 тенге, то:

Выпуск казначейских акций: учет по методу себестоимости

Расчетный счет                                             75 000

Казначейские акции                                     70 000

Дополнительно оплаченный

капитал - обыкн. акции                                5 000

Выкуп акций: учет по методу номинальной стоимости

Расчетный счет                                             75 000

Казначейские акции                                     50 000

Дополнительно оплаченный

капитал - обыкн. акции                                25 000

Если в последующем все 100 акций были повторно реализованы на бирже за 65 000 тенге, то:

Выпуск казначейских акций: учет по методу себестоимости

Расчетный счет                                             65 000

Нераспределенная прибыль                        5 000

Казначейские акции                                     70 000

 

Выкуп акций: учет по методу номинальной стоимости

Расчетный счет                                             65 000

Казначейские акции                                     50 000

Дополнительно оплаченный

капитал - обыкн. акции                               15 000

25. Для допущения о движении стоимости выкупаемых или вновь выпускаемых акций используются методы специфической идентификации, средневзвешенной стоимости или ФИФО.

26. В соответствии с МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» величина казначейских акций, находящихся во владении организации, должна раскрываться отдельно в самом балансе или в примечаниях. Также в соответствии с МСБУ (IAS) 24 «Связанные стороны» если казначейские акции приобретаются у связанных сторон, данная информация должна раскрываться.

 

^ Проценты, дивиденды, убытки и прочие доходы

 

27. Проценты, дивиденды, убытки и прочие доходы, относящиеся к финансовому инструменту, или его элементу, классифицированному как финансовое обязательство, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как расходы или доходы.

Например, расходы в виде процентов по облигациям; дивиденды, начисляемые по привилегированным акциям, предусматривающим обязательное погашение, отражаются как расходы в виде процентов по обязательствам организации; доходы или убытки от досрочного погашения или рефинансирования обязательств.

Пример:

Организация «Гранат» 1 января 2000 года произвела эмиссию облигаций номинальной стоимостью 500 000 тенге за 490 000 тенге. Дисконт составил 10 000 тенге. Облигации также датированы 1 января 2000 года. Номинальная ставка вознаграждения по облигациям составляет 10%. Вознаграждение выплачивается 2 раза в год: 30 июня и 31 декабря. По условиям эмиссии облигации могут быть отозваны в любой момент за 510 000 тенге. Затраты, связанные с размещением облигаций на рынке составили 5 000 тенге.

1 января 2004 года «Гранат» отзывает и погашает все эмитированные облигации за 204 000 тенге.

«Гранат» использует прямолинейный метод начисления амортизации дисконта и затрат по размещению облигаций, так как он существенно не отличается от результатов получаемых с использованием метода эффективных процентов.

Расчет прибыли или убытка, возникающих по досрочном погашении облигаций:

                                                                                                                                   тенге

Стоимость выкупа                                                                                                510 000

Чистая балансовая стоимость:

Номинальная стоимость                                                                                      500 000

Несамортизированный дисконт (10 000 тенге x (6/10))                                   (6 000)

Несамортизированные затраты по размещению (5 000 тенге x (6/10))           (3 000) ^ 491 000

Убыток от досрочного погашения облигаций                                                               19 000

 

Организация «Гранат»

Выписка из отчета о прибылях и убытках за 2004 год

                                                                                                                                              (в тенге)

Прочие убытки (в том числе убыток от досрочного погашения 19 000 тенге)         100 000

 

28. Средства, распределяемые владельцам финансового инструмента, классифицированные в качестве долевых инструментов, относятся эмитентом непосредственно на уменьшение собственного капитала, за вычетом любых налоговых выгод. Затраты по операции, затрагивающей собственный капитал, за исключением затрат по выпуску долевых инструментов напрямую связанных с приобретением бизнеса, в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», также относятся эмитентом непосредственно на уменьшение собственного капитала, за вычетом любых налоговых выгод.

Например, доходы и убытки, связанные с погашением или рефинансированием долевых инструментов, представляются как изменения в собственном капитале.

 

^ Взаимозачет финансовых активов и обязательств

 

29. Финансовый актив и финансовое обязательство подлежат взаимозачету, а в балансе отражается чистая сумма, когда организация:

- имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных сумм; и

- намеревается произвести расчет на нетто-основе или реализовать актив и исполнить обязательство одновременно.

Пример:

Между организациями «Арго» и «Бумер» существует юридически закрепленное право на осуществление взаимозачета. Организация «Арго» имеет задолженность перед «Бумер» по одному из торговых договоров и должна произвести 4 платежа по 1 000 000 тенге в конце каждого из календарных кварталов (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря), на общую сумму 4 000 000 тенге. В рамках другого договора у организации «Бумер» существует задолженность перед «Арго» на общую сумму 3 000 000 тенге, которая подлежит погашению двумя платежами по 1 500 000 тенге.

Намерение произвести расчет на нетто основе может быть продемонстрировано только в отношении платежей приходящихся на 30 июня и 31 декабря. В связи с чем в начале года организация «Арго» отразит финансовое обязательство на сумму 2 000 000 тенге (платежи 31 марта и 30 сентября) и финансовый актив на 1 000 000 тенге (представляющий разницу между 1 000 000 тенге к оплате и 1 500 000 к получению от организации «Бумер» 30 июня и 31 декабря). Хотя у организации «Арго» теоретически существует только обязательство на 1 000 000 тенге, так как она не может продемонстрировать намерение произвести взаиморасчет на нетто-основе или одновременно по всем платежам, критерий на взаимозачет не выполняется в отношении несовпадающих платежей в связи с чем требуется отдельное представление информации. Аналогично, в балансе организации «Бумер» будет представлен финансовый актив и финансовое обязательство на 2 000 000 тенге и 1 000 000 тенге соответственно.

 

^ Раскрытие информации

 

30. Основная цель требований по раскрытию информации, приведенных в МСБУ (IAS) 32 - предоставить пользователям финансовой отчетности возможность оценить риски, связанные с финансовыми инструментами, в том числе риски, связанные с будущими потоками денежных средств по данным инструментам.

Стандарт выделяет четыре основных группы риска:

1. Рыночный риск - существует три типа рыночного риска: валютный риск, процентный риск и рыночный риск.

• Валютный риск - это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями обменных курсов валют.

• Процентный риск - это риск изменений в стоимости финансового инструмента в связи с изменениями рыночных ставок процента.

• Ценовой риск - это риск изменений в стоимости финансового инструмента в результате изменений рыночных цен независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, специфичными для отдельной ценной бумаги или ее эмитента, или факторами, влияющими на все ценные бумаги, обращаемые на рынке.

2. Кредитный риск - это риск неисполнения своих обязательств одной стороной по финансовому инструменту и вследствие этого возникновения у другой стороны финансового убытка.

3. Риск ликвидности (также называемый риском финансирования) - это риск возникновения у предприятия трудностей в привлечении фондов для исполнения обязательств, связанных с финансовыми инструментами. Риск ликвидности может возникнуть в результате невозможности продать финансовый актив быстро по цене, близкой к его справедливой стоимости.

4. Риск, связанный с потоками денежных средств, - это риск изменения суммы будущих потоков денежных средств, связанных с монетарными финансовыми инструментами. Например, в случае долгового инструмента с плавающей ставкой такие колебания приводят к изменению эффективной процентной ставки финансового инструмента, обычно без соответствующего изменения в его справедливой стоимости.

 

^ Формат, расположение и классификация финансовых инструментов

 

31. Стандарт не предписывает ни формат информации, подлежащей раскрытию, ни ее расположение в финансовой отчетности.

32. Раскрытия могут содержать в себе сочетание текстовых описаний и специфических количественных данных, соответствующее характеру инструментов и их относительной важности для предприятия.

Определение уровня детализации при раскрытии информации о конкретных финансовых инструментах требует использование профессионального суждения.

33. Финансовые инструменты группируются в классы в соответствии с характером информации, подлежащей раскрытию, с учетом характеристики инструментов и применяемой базы измерения. Например, долговые или долевые, учтенные по методу себестоимости, амортизируемой стоимости или учтенные по справедливой стоимости.

 

^ Политика менеджмента финансовых рисков и хеджирования

 

34. В примечаниях к финансовой отчетности организация должна описывать цели и политику менеджмента финансовых рисков, включая политику хеджирования каждого основного типа прогнозируемых операций, по которым используется учет хеджирования.

Также организация должна раскрывать следующую информацию:

1) для инструментов хеджирования справедливой стоимости, хеджирования денежных потоков, хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность отдельно раскрывается следующая информация:

• описание хеджирования;

• описание финансовых инструментов, определенных в качестве инструментов хеджирования для данного хеджирования, и их справедливую стоимость по состоянию на дату баланса;

• характер хеджируемых рисков;

• при хеджировании ожидаемых операций - запланированные сроки совершения ожидаемых операций, когда предполагается включить их в расчет чистой прибыли или убытка, а также описание ожидаемых операций, в отношении которых больше не планируется использовать учет хеджирования;

2) если прибыль или убыток от инструмента хеджирования движения денежных средств, были отнесены непосредственно на счета собственного капитала в отчете об изменениях собственного капитала, то раскрывается:

• сумма, признанная на счетах собственного капитала в течение текущего периода;

• сумма прибыли или убытка, списанная со счетов собственного капитала и включенная в чистую прибыль или убыток за период; и

• сумма, списанная со счетов собственного капитала и включенная в первоначальное измерение фактических затрат на приобретение или другой балансовой стоимости нефинансового актива или нефинансового обязательства в рамках хеджируемой высоко вероятной ожидаемой операции.

 

^ Сроки, условия и учетная политика

 

35. Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, должна быть раскрыта следующая информация:

• информацию о величине и характере финансовых инструментов, включая их существенные сроки и условия, которые могут влиять на сумму, распределение во времени и определенность будущих потоков денежных средств, например, номинальная стоимость, даты наступления срока платежа, истечения срока действия или исполнения, права на досрочное урегулирование; и

• учетную политику, в том числе применяемые критерии признания и базу измерения, например использованные методы и допущения при определении справедливой стоимости, отдельно для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств.

36. Также организация должна раскрывать, для каждой категории финансовых активов, операции по покупке или продаже которых носят «регулярный характер», используемый метод учета «на дату заключения сделки» или «дату расчета».

^ Пример:

сравнение учета «на дату заключения сделки» и «дату расчета»

26 декабря 2004 года организация «Восток» заключила договор на покупку пакета из 10 облигаций организации «Алеф».

Поручение на перевод облигаций со счета продавца на счет организации «Восток» в реестре акционеров «Алеф» было дано реестродержателю 10 января 2005 года.

Оплата облигаций в сумме 200 тенге была произведена организации «Восток» 5 января 2005 года.

 

                   ^ Учет на дату заключения сделки:                                        Учет на дату расчетов:

26 декабря 2004 - Приобретение облигаций                                         Нет проводок

                   Торговая Инвестиция              200

                   Кредиторская задолженность 200

5 января 2005 - Оплата облигаций                                                         Оплата облигаций

                   Кредиторская задолженность 200                              Дебиторская задолженность 200

                   Расчетный счет                        200                              Расчетный счет                       200

 

10 января 2005 - Нет проводок                                                               Получение облигаций

                                                                                                          Торговая Инвестиция             200

                                                                                                          Дебит. задолженность            200

 

^ Процентный риск

 

37. Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, организация должна раскрывать информацию о подверженности процентному риску, в том числе предусмотренные договором даты пересмотра процентной ставки или наступление срока платежа, в зависимости от того, какая дата более ранняя, а также информацию об эффективных процентных ставках, если они применяются.

 

^ Кредитный риск

 

38. Для каждого класса финансовых активов, организация должна раскрывать информацию о своей подверженности кредитному риску, в том числе сумму, которая наилучшим образом представляет подверженность максимальному кредитному риску на дату баланса, без учета справедливой стоимости любого залога в случае, если другие стороны не смогут выполнить свои обязательства по финансовым инструментам, а также значительные концентрации кредитного риска.

 

^ Справедливая стоимость

 

39. Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, организация должна раскрывать информацию о справедливой стоимости.

40. В случае, когда инвестиции в не обращаемые на организованном финансовом рынке долевые инструменты или производные, связанные с такими долевыми инструментами, измеряются по себестоимости в соответствии с МСБУ (IAS) 39, так как их справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью надежности, организация должна раскрыть этот факт вместе с информацией о финансовых инструментах, их балансовой стоимости, причинах, препятствующих надежному измерению справедливой стоимости, а также оценочные стоимостные пределы, внутри которых, скорее всего, находится справедливая стоимость. Кроме того, следует раскрывать факт продажи финансовых активов, справедливую стоимость которых ранее не удавалось измерить с достаточной степенью надежности, их балансовую стоимость на момент продажи, размеры признанных в балансе прибылей или убытков.

41. Также в отношении справедливой стоимости организация должна раскрывать:

• информацию о методах и существенных допущениях использованных при определении справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств;

• основу определения справедливой стоимости, полностью или частично на рыночной котировке на активном рынке или использование технических приемов оценки;

• информацию о том, содержит ли финансовая отчетность финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, определенной полностью или частично с использованием технических приемов оценки на основании допущений, не подтвержденных рыночными котировками или ставками; и

• общую сумму изменения в справедливой стоимости, определенной с использованием технических приемов оценки, и признанной в отчете о прибылях и убытках.

 

^ Прекращение признания

 

42. Если перевод финансового актива не приводит к прекращению его признания, организация должна раскрыть информацию о характере актива, характере рисков и выгод от владения которым остается подвержена организация, а также балансовой стоимости активов и ассоциированных обязательств.

 

Залог

 

43. Организация должна раскрывать информацию о балансовой стоимости финансовых активов, предоставленных в качестве залога и любых значительных условиях в отношении заложенных активов, а также информацию о принятых залогах, которые организация может продать или перезаложить.

 

^ Комбинированные финансовые инструменты

 

44. Если организация выпустила инструмент, содержащий характеристики долевого компонента и инструмента с несколькими встроенными производными характеристиками, чья стоимость является взаимозависимой (например, отзывной конвертируемый долговой инструмент) организация должна раскрывать дополнительную информацию по данному финансовому инструменту.

 

^ Финансовые активы и финансовые обязательства, изменение справедливой стоимости которых отражается в отчете о прибылях и убытках

 

45. Организация должна раскрывать информацию о балансовой стоимости и финансовых обязательствах классифицированных в качестве предназначенных для торговли, а также при первоначальном признании классифицированных как финансовые активы и финансовые обязательства, изменение справедливой стоимости которых отражается в отчете о прибылях и убытках, то есть не классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи.

Также организация должна раскрывать информацию об изменении справедливой стоимости, не связанном с изменениями в сравнительной ставке вознаграждения, например LIBOR, и различием между балансовой стоимостью и суммой, которую организация должна будет уплатить по договору при погашении держателю обязательства.

 

Реклассификация

 

46. Организация должна раскрыть информацию о причинах реклассификации финансового актива или финансового обязательства, учитывавшегося по справедливой стоимости в финансовый актив или финансовое обязательство, учитываемое по себестоимости или амортизируемой стоимости.

 

^ Отчет о прибылях и убытках и собственный капитал

 

47. Организация должна раскрывать существенные статьи доходов и расходов по процентам, и других доходов и убытков, связанных с финансовыми активами и обязательствами, отраженными в отчете о прибылях и убытках, либо в качестве отдельного компонента собственного капитала.

 

Обесценение

 

48. Организация должна раскрывать характер и сумму любого убытка от обесценения, признанного в отчете о прибылях и убытках, отдельно для каждого значительного класса финансовых активов.

 

Невыполнение и нарушение договорных обязательств

 

49. Организация должна раскрывать детали и сумму любых дефолтов в отношении выплаты основной суммы обязательств, вознаграждения, создания фонда погашения, или условий погашения обязательств на дату баланса, а также любого нарушения договорных обязательств, при наступлении которых может потребоваться досрочное погашение.



Схожі:




База даних захищена авторським правом ©lib.exdat.com
При копіюванні матеріалу обов'язкове зазначення активного посилання відкритою для індексації.
звернутися до адміністрації