Поиск по базе сайта:
Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета №20 «учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» icon

Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета №20 «учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»




Скачати 155.93 Kb.
НазваМетодические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета №20 «учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»
Дата конвертації14.08.2014
Розмір155.93 Kb.
ТипМетодические рекомендации


Министерство Финансов Республики Казахстан

Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

20 «УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ»

Астана – 2005 г.

СОДЕРЖАНИЕ


Введение

Параграфы

Цель, статус и сфера применения 1-2
Определения 3-10
Государственные субсидии 11-23
Немонетарные государственные субсидии 24
Представление информации о субсидиях,

относящихся к активам 25-29
Представление информации о субсидиях,

относящихся к доходу 30-31
Возврат государственных субсидий 32
Государственная помощь 33-34
Раскрытие информации 35


Введение

Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а также для оказания практической помощи в применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).




^

Цель, статус и сфера применения


1. Методические рекомендации разъясняют порядок учета, а также порядок раскрытия информации о государственных субсидиях и о других формах государственной помощи в соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 20.

  1. Данные рекомендации не касаются:

а) особых проблем, возникающих при учете государственных субсидий в условиях гиперинфляции;

б) государственной помощи, предоставленной организации в форме льгот при определении налогооблагаемого дохода или льгот, определяемых на основе обязательства по налогу на прибыль;

в) государственных субсидий, которые рассматриваются в МСБУ (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;

г) государственного участия в капитале организации
Определения

В настоящих рекомендациях используются следующие определения:

3 Государство – это государство, государственные учреждения и аналогичные местные, национальные или международные органы.

4. ^ Государственная помощь – это действия государства, направленные на предоставление экономической выгоды конкретной организации или ряду организаций, отвечающих определенным критериям. Для целей стандарта государственная помощь не включает выгоды, предоставляемые лишь косвенно посредством действий, влияющих на общие условия торговли, например, обеспечение инфраструктуры в развивающихся районах или установление торговых ограничений для конкурентов.

5. ^ Государственные субсидии – это государственная помощь в форме передачи организации ресурсов в обмен на выполнение в прошлом или в будущем определенных условий, относящихся к операционной деятельности организации. К государственным субсидиям не относятся такие формы государственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с государством, которые нельзя отличить от обычных торговых операций организации.

6. ^ Субсидии, относящиеся к активам – это государственные субсидии, основное условие предоставления которых состоит в том, что организация, отвечающая критериям для их получения, должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочные активы. Могут также устанавливаться дополнительные условия, ограничивающие тип или местоположение активов или сроки, в течение которых их следует приобрести или удерживать.

7. ^ Субсидии, относящиеся к доходу – это государственные субсидии, отличные от субсидий, относящихся к активам.

8. Справедливая стоимость – это сумма, на которую актив может быть обменен при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга покупателем и продавцом.

9. ^ Условно-безвозвратные займы – это займы, погашение которых кредитор обязуется не требовать при выполнении некоторых установленных условий.

10. Государственные субсидии иногда обозначаются другими терминами, например, дотации, субвенции или премии.
^ Государственные субсидии

11. Государственные субсидии, в том числе немонетарные субсидии по справедливой стоимости, должны признаваться в учете только тогда, когда есть уверенность в том, что:

а) организация будет соответствовать требованиям на получение субсидии;

б) субсидии будут получены.

Соответствие требованиям на получение субсидии определяется исходя, из возможности организации выполнить условия, связанные с предоставлением субсидии, (например, построить спортивный центр) и согласия на их выполнение (например, установка и запуск нового очистного оборудования).

12. Государственные субсидии учитываются одинаково независимо от того, получена ли эта субсидия в денежной форме (дохода) или в форме уменьшения обязательства организации перед государством, или в форме актива (немонетарные государственные субсидии).

13. При получении уведомления о выделении субсидии организация отражает в учете дебиторскую задолженность по ее получению.
Пример.

В соответствии с решением Правительства Республики Казахстан о поддержке развития здравоохранения в сельских районах, уполномоченный орган производит выплату субсидий в качестве компенсаций за привлечение и переезд молодых выпускников медицинских ВУЗов Республики медицинским центрам, работающим на коммерческой основе в сельских регионах. В качестве компенсации затрат на привлечение и переезд каждого молодого специалиста уполномоченный орган единовременно выплачивает медицинскому центру 60 000 тенге. Уполномоченный орган производит выплату всех компенсаций только по окончании 2 месячного периода набора молодых специалистов. В течение этого периода медицинский центр привлек на работу и заключил трудовые договора с 2-мя молодыми специалистами.

Признание выделения государственной субсидии и возмещения затрат по переезду 2-х специалистов:
^ Дт Дебиторская задолженность 120 000

Кт Доход будущих периодов (гос. субсидия) 120 000

Дт Доход будущих периодов (гос.субсидия) 120 000

Кт Прочий доход (гос.субсидия) 120 000

Поступление денежных средств:

^ Дт Денежные средства 120 000

К Дебиторская задолженность 120 000

14. Условно-безвозвратный заем (когда кредитор готов отказаться от возврата кредита при выполнении определенных условий) рассматривается как субсидия, при условии, что есть обоснованная уверенность в том, что условия «невозврата» кредита будут выполнены.

15. С государственными субсидиями может быть связано возникновение условного обязательства. Например, у организации может возникнуть обязательство по возврату части субсидии в случае, если выполнение каких-либо операций не произойдет, или будет приостановлено, в определенный срок. После признания государственной субсидии любые связанные с ней условные обязательства или условные активы учитываются в соответствии с МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

16. Государственные субсидии должны на систематической основе признаваться в качестве дохода в течение стольких периодов, сколько необходимо для соотнесения их с соответствующими расходами, которые они призваны компенсировать. Они не должны кредитоваться непосредственно на собственный капитал акционеров.

17. Существуют два подхода к учету:

а) с позиции капитала: субсидия относится непосредственно на собственный капитал акционеров, так как она не заработана;

б) с позиции дохода: субсидия признается в качестве дохода одного или более периодов, так как она не является взносом акционеров и должна соотноситься с затратами, которые должна компенсировать.

18. При использовании метода дохода очень важно, чтобы государственные субсидии признавались в качестве дохода на систематической и рациональной основе в течение стольких периодов, сколько необходимо для соотнесения их с соответствующими затратами. Признание государственных субсидий в качестве дохода в момент их получения не соответствует принципу начисления (см. МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности) и применяется только в том случае, когда не существует базы для распределения субсидии на периоды, кроме того одного в котором они получены.

19. Субсидии, связанные с амортизируемыми активами, признаются как доход в течение тех периодов и в той пропорции, в которых начисляется амортизация данных активов.

20. Субсидии, относящиеся к неамортизируемым активам, могут потребовать выполнения определенных обязательств и тогда будут признаваться в качестве дохода в тех периодах, когда были понесены фактические затраты на выполнение данных обязательств. Так, предоставление субсидии в форме земельного участка может быть связано с условием возведения на данном участке здания. В этом случае доход обычно признается в течение срока службы здания.

21. С государственными субсидиями может быть связано возникновение условного обязательства. Например, у организации может возникнуть обязательство по возврату части субсидии в случае, если выполнение каких-либо операций не произойдет, или будет приостановлено, в определенный срок. Условные активы и обязательства обычно учитываются как забалансовые статьи, но в то же время происходит отслеживание ситуации на предмет необходимости отражения их на балансовых счетах.

22 Государственные субсидии, выданные в качестве компенсации уже понесенных затрат и потерь или полученные в виде срочной финансовой поддержки без каких-либо соответствующих затрат в дальнейшем, признаются как доход в том периоде, в котором они предоставлены, в качестве чрезвычайной статьи, если это уместно (см. МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).

23 Субсидии, компенсирующие расходы прошлых периодов, должны признаваться полностью в периоде их поступления в качестве прочих доходов.
^ Немонетарные государственные субсидии

24. Государственная субсидия может принимать форму передачи немонетарного актива, такого как земля или другие ресурсы. В этих случаях обычно немонетарный актив оценивается по справедливой стоимости, и как субсидия, так и актив учитываются по данной справедливой стоимости. В крайне редких случаях, когда невозможно достоверно определить справедливую стоимость, можно воспользоваться значением номинальной величины с учетом фактических затрат, связанных с получением данной субсидии для отражения субсидий и активов в учете.
Пример.

Лицензионное соглашение на производство лекарственных препаратов «Здоровье» предоставлено Республике Казахстан зарубежной организацией в рамках проекта двухстороннего сотрудничества. Производство данных лекарственных препаратов требует наличия высокотехнологического оборудования, которое имеется только в одной фармацевтической организации. Распоряжением Правительства лицензионное соглашение бесплатно предоставлено данной фармацевтической организации с условием удовлетворения потребностей населения в этих препаратах. В данном случае для этого вида лицензионного соглашения активный рынок не существует. Фармацевтическая организация оценивает лицензионное соглашение по стоимости 1000 тенге, которая является номинальной для постановки на учет, так как невозможно достоверно определить его стоимость со ссылкой на активный рынок.
^ Представление информации о субсидиях, относящихся к активам

25. Государственные субсидии, относящиеся к активам, и немонетарные субсидии по справедливой стоимости представляются в балансе двумя способами:

а) путем отражения в качестве отложенного дохода;

б) путем вычитания при расчете балансовой стоимости актива.

26. При первом методе субсидия учитывается как отложенный доход, который признается как доход на систематической и рациональной основе в течение срока полезного использования актива.

27. При втором методе субсидия представляется путем ее вычитания из балансовой стоимости актива. Субсидия признается как доход в течение срока полезного использования амортизируемого актива путем уменьшения амортизационных отчислений в результате уменьшения балансовой стоимости актива.

28. Эти два метода рассматриваются в качестве приемлемых альтернатив.

29. При покупке активов и получении связанных с этим субсидий в движении денежных средств в организации могут произойти значительные изменения. Такие изменения в отчете о движении денежных средств раскрываются отдельной статьей. При этом не зависит, вычитается субсидия или нет из стоимости соответствующего актива для целей представления в балансе.
Пример.

Организации «А» приобретает компьютеры за 1 150 000 тенге с учетом НДС 15%. Для закупки компьютеров предоставляются государственные субсидии в размере 200 000 тенге. Организация использует прямолинейный метод начисления амортизации на компьютеры с предполагаемым сроком полезной службы 4 года. Государственная субсидия признается в качестве дохода также в течение 4 лет.

Первый метод:

^ Приобретение компьютеров и представление субсидий

Дт Недвижимость, здание и оборудование 1 000 000

Дт НДС в зачет 150 000

Кт Денежные средства 1 150 000

Дт Дебиторская задолженность 200 000

Кт Доход будущих периодов (гос.субсидия) 200 000
^ Уменьшение расходов на амортизацию за счет полученной субсидии, пропорционально начисленной амортизации за 1-ый год использования компьютеров

Дт Расходы по амортизации 250 000

^ Кт Амортизация 250 000

Дт Доход будущих периодов (гос. субсидия) 50 000

Кт Доход (гос. субсидия) 50 000
Балансовая стоимость компьютеров на дату баланса:

750 000 тенге (1 000 000 тенге – 250 000 тенге).
Второй метод:

^ Приобретение компьютеров и представление субсидий

Дт Недвижимость, здание и оборудование 1 000 000

Дт НДС в зачет 150 000

Кт Денежные средства 1 150 000

Дт Дебиторская задолженность 200 000

Кт Недвижимость, здание и оборудование 200 000
^ Уменьшение расходов на амортизацию за счет полученной субсидии, пропорционально начисленной амортизации за 1-ый год использования компьютеров

Дт Расходы по амортизации 200 000

Кт Амортизация 200 000
Балансовая стоимость компьютеров на дату баланса:

600 000 тенге (1 000 000 тенге – 200 000 тенге - 200 000 тенге ).

^ Представление информации о субсидиях, относящихся к доходу

30. В случае если государственные субсидии относятся к доходу, то в отчете о прибылях и убытках они могут быть представлены:

а) отдельно или в составе общей статьи, например, «Прочие доходы»,

б) либо в качестве альтернативы они вычитаются при отражении соответствующего расхода в отчетности.

31. Данные методы приемлимы при представлении информации о субсидиях, относящихся к доходу. При этом следует раскрывать влияние субсидий на любую

статью доходов или расходов, требующую отдельного раскрытия.

Пример.

Организация «В» получила субсидию от правительства на создание производства. Имеются следующие данные о субсидии и соответствующих расходах.





Субсидия

Расходы

Примечания


Стоимость завода

25 000 000

800 000

Срок полезного использования 40 лет

Нулевая ликвидационная стоимость

^ В первом году производится амортизационное отчисление в полном годовом объеме

Новые рабочие места

100 000

400 000

Все затраты на создание рабочих мест и простои будут понесены в первом году

^ Сохранение рабочих мест в течение 4 лет

120 000

-





Решение





Субсидия

Пропорция

Отчет о прибылях и убытках
^

Первый год


Завод

25 000 000

2,5 %

625 000

Создание рабочих мест

100 000

100 %

100 000

Сохранение рабочих мест

120 000

25 %

30 000










755 000
^
Второй год

Завод

25 000 000

2,5 %

625 000

Создание рабочих мест

100 000

-

-

Сохранение рабочих мест

120 000

25 %

30 000










655 000


^ Возврат государственных субсидий

32. Государственные субсидии, подлежащие возврату, учитываются как пересмотр бухгалтерских расчетов в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»:

а) субсидия, подлежащая возврату и относящаяся к доходу, прежде всего, должна быть противопоставлена (вычтена) из оставшейся неамортизированной величины отсроченного поступления данной субсидии;

б) превышение суммы возврата над отсроченным поступлением в отношении данной субсидии должно немедленно признаваться расходом;
Пример.

Организация «Б» получила государственную субсидию в размере 2 000 000 тенге на обучение бухгалтеров и аудиторов в одной из областей Республики Казахстан в течение 2003 - 2004 годов. Уполномоченный государственный орган назначает и оплачивает расходы по проведению ежегодного аудита.

^ Признание получения субсидии и возмещения затрат по обучению за 2003 год:

Дт Денежные средства 2 000 000

Кт Доход будущих периодов (гос.субсидия) 2 000 000
^

На дату баланса


Дт Доход будущих периодов (гос. субсидия) 1 000 000

Кт Доход (гос.субсидия) 1 000 000
Дт Прочие расходы

(расходы по обучению - себестоимость

оказанных услуг) 1 000 000

Кт Денежные средства 1 000 000
В течение 2004 года независимый аудитор выносит мнение о неполном соблюдении отдельных условий договора по субсидированию, и в результате в связи с прекращением договора организация «Б» должна возвратить 1 200 000 тенге, полученной государственной субсидии.

В результате 1 000 000 тенге доходов будущих периодов по государственным субсидиям должны быть аннулированы, а 200 000 тенге должны быть признаны в качестве расходов.

^ Дт Доход будущих периодов (гос.субсидия) 1 000 000

Д Прочие расходы

(расходы по обучению – себестоимость

оказанных услуг) 200 000

Кт Денежные средства 1 200 000
в) возврат субсидии, относящейся к активам, учитывается путем увеличения балансовой стоимости активов или путем уменьшения сальдо отложенного дохода на сумму возврата. Накопленная дополнительная амортизация, которая была бы начислена на отчетную дату в качестве расхода при отсутствии субсидии, зачисляется как расход немедленно.

Пример.

Организация «С» приобретает здание стоимостью 1 380 000 тенге, с учетом НДС 15%, с целью использования помещения для производства товаров народного потребления. Также, организация «С» получает государственную субсидию, направленную на поддержку развития местной промышленности, на сумму 200 000 тенге. Субсидия подлежит возврату, если «С» изменит целевое назначение использования здания до окончания срока предполагаемого полезного использования здания. Организация «С» в соответствии с учетной политикой в отношении государственных субсидий представляет субсидии в балансе путем вычитания при расчете балансовой стоимости актива. Предполагаемый срок полезного использования здания составляет 20 лет. Ежегодные расходы по амортизации, с использованием прямолинейного метода начисления амортизации, составляют 50 000 тенге.

^ Приобретение здания, предоставление и получение субсидии, и начисление амортизации за первый год

Дт Недвижимость, здания и оборудование 1 200 000

^ Дт НДС в зачет 180 000

Кт Денежные средства 1 380 000
Дт Дебиторская задолженность 200 000

Кт Недвижимость, здания и оборудование 200 000
Дт Денежные средства 200 000

Кт Дебиторская задолженность 200 000
^ Дт Расходы по амортизации 60 000

Кт Амортизация 60 000
Однако через год производственной деятельности руководство организации принимает решение, что выгоднее будет переоборудовать это здание в торговый центр, в связи, с чем организация больше не может претендовать на получение государственной субсидии. Таким образом, амортизационные отчисления увеличиваются с 50 000 тенге до 60 000 тенге, в соответствии с 20-летним сроком полезного использования здания.

^ Возврат субсидии

Дт Недвижимость, здания и оборудование 200 000

Кт Денежные средства 200 000
Доначисление амортизации за первый год (60 000 – 50 000)

Дт Расходы по амортизации 10 000

^ Кт Амортизация 10 000
Амортизация за второй год и каждый последующий год

Дт Расходы по амортизации 60 000

Кт Амортизация 60 000
Государственная помощь

33. Государственная помощь включает в себя:

а) бесплатное консультирование по техническим и маркетинговым вопросам;

б) предоставление гарантий;

в) закупочную политику государства в отношении части продукции, продаваемой организацией;

г) предоставление беспроцентных или низкопроцентных ссуд (при этом выгоды не могут быть измерены путем применения действующей процентной ставки).

34. В качестве государственной помощи не рассматривается обеспечение инфраструктуры путем улучшения общей транспортной и коммуникационной сети, а также предоставление доступа к более совершенным системам обеспечения, таким как ирригация или водоснабжение, которые на постоянной и не имеющей четкого определения основе доступны для всех.
^ Раскрытие информации

35. В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

а) учетная политика, принятая для государственных субсидий, в том числе методы представления, принятые в финансовой отчетности;

б) характер и размер государственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, а также указание других форм государственной помощи, от которых организация получила прямую выгоду;

в) невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственной помощью, которая была признана.




Схожі:




База даних захищена авторським правом ©lib.exdat.com
При копіюванні матеріалу обов'язкове зазначення активного посилання відкритою для індексації.
звернутися до адміністрації