Поиск по базе сайта:
Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (ias) 12 «Налоги на прибыль» icon

Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (ias) 12 «Налоги на прибыль»




НазваМетодические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (ias) 12 «Налоги на прибыль»
Сторінка1/6
Дата конвертації14.08.2014
Розмір0.63 Mb.
ТипМетодические рекомендации
  1   2   3   4   5   6


Рекомендовано к применению Экспертным Советом

Министерства финансов Республики Казахстан

по вопросам бухгалтерского учета и аудита

согласно Протоколу от «24» января 2005 года №1
Методические рекомендации по применению

международного стандарта бухгалтерского учета

(IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Содержание
Параграфы
Введение

Цель статус и сфера применения методических рекомендаций 1-2

Определения 3-11

Налоговая база 12-14

Признание текущих налоговых обязательств и активов 15
Признание отложенных налоговых обязательств и

налогооблагаемые временные разницы 16-18

Активы, учтенные по справедливой стоимости 19-20

Первичное признание актива или обязательства 21

Признание отложенных налоговых активов и

вычитаемые временные разницы 22-23

Неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные

налоговые кредиты 24-26

Инвестиции в дочерние и ассоциированные организации, филиалы и доли участия в совместной деятельности 27-29


Измерение 30-33

Признание текущего и отложенного налога 34-35

Отчет о прибылях и убытках 36

Статьи кредитуемые или дебетуемые непосредственно

на счет капитала 37-38

Взаимозачет

39

Раскрытие информации 40-50


Введение



Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов при поддержке и тесном сотрудничестве с консультантами Азиатского Банка Развития и товариществом с ограниченной ответственностью «KPMG Janat», в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного Постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 мая 2003 года № 88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

^ Цель, статус и сфера применения методических рекомендаций
1. Настоящие методические рекомендации разъясняют порядок учета корпоративного подоходного налога в соответствии с международным стандартом бухгалтерского учета (далее – МСБУ) 12 «Налоги на прибыль», объектами обложения которого являются в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан (далее – НК РК):

  • налогооблагаемый доход;

  • доход, облагаемый у источника выплаты;

  • чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

2. Данные рекомендации применяются всеми организациями Республики Казахстан и рассматривают как текущие, возникающие из операций текущего периода, так и будущие налоговые последствия, возникающие из будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в финансовой отчетности организаций, а также признание непризнанных налоговых убытков или неиспользованных налоговых льгот и отражения в финансовой отчетности информации, относящейся к налогам. Методические рекомендации по применению МСФО не являются МСФО и предназначены только для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ(IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Определения
В рамках настоящих методических рекомендаций определения, указанные в пунктах 3-11 используются в значениях, описание которых приведено в этих же пунктах.

3. Налог на прибыль - корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате в бюджет (возврату из бюджета) в отношении налогооблагаемого дохода (налогового убытка) в соответствии с НК РК.

^ 4. Текущий налог - это сумма налога на прибыль, подлежащего уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Пример

Расходы по налогу на прибыль за отчетный период составили 60 000 тенге (налогооблагаемая прибыль за период 200,000 тенге * на ставку налога за отчетный период 30%).

Начисление налога на прибыль к выплате:
Дт Расходы по уплате налога на прибыль 60 000

Кт Налог на прибыль, подлежащий уплате 60 000
и уплата налога на прибыль в бюджет:
Дт Налог на прибыль, подлежащий уплате 60 000

Кт Деньги на текущих счетах 60 000

Вместе с тем, данное определение применяется также в отношении налога на прибыль, объектом обложения которого является доход, облагаемый у источника выплаты. Например, для организации, имеющей депозит в банке с начислением вознаграждения, сумма налоговых обязательств в соответствии с НК РК формируется из налогооблагаемой прибыли самой организации и суммы вознаграждения по указанному вкладу (депозиту), которое в соответствии с НК РК подлежат налогообложению у источника выплаты, то есть банком, производящим данные выплаты. При этом сторона, выплачивающая вознаграждение, удерживает и уплачивает налог, удерживаемый у источника выплаты в бюджет, а расходы по налогу должны быть отражены в расходах по налогу на прибыль у организации, получающей данный доход по вознаграждению.
Пример

Организация «АВС» имеет вклад в банке на сумму 600 000 тенге сроком на один месяц и со ставкой вознаграждения 10% в год.

Бухгалтерские проводки для банка, выплачивающего вознаграждение по вкладу (депозиту):

- при открытии вклада:

Дт Текущий счет «АВС» 600 000

Кт Краткосрочные вклады клиентов 600 000

- в момент начисления вознаграждения по депозиту:

Дт Расходы, связанные с выплатой вознаграждения

по краткосрочным вкладам клиентов 5 000

Kт Начисленные расходы по краткосрочным вкладам клиентов 5 000

Дт Начисленные расходы по краткосрочным вкладам клиентов 5 000

Кт Расчеты по налогам и другим обязательным

платежам в бюджет 750

Кт Краткосрочные вклады клиентов 4 250

где 750 - налог на прибыль у источника выплаты, подлежащий уплате (15%)

- выплата вклада с вознаграждением организации:

Дт Краткосрочные вклады клиентов 604 250

Кт Текущий счет «АВС» 604 250





для организации, получающей доход в виде вознаграждения по вкладу (депозиту):
- при открытии вклада:

Дт Краткосрочные вклады 600 000

Кт Текущий счет «АВС» в банке 600 000
- при начислении дохода в виде вознаграждения по вкладу:
Дт Начисленные вознаграждения

по краткосрочному вкладу (депозиту) 4 250

Дт Расходы по налогу на прибыль у источника выплаты 750

Kт Доходы в виде вознаграждения 5 000

- при получении вклада:

Дт Текущий счет «АВС» 604 250

Кт Краткосрочные вклады 604 250

^ 5. Бухгалтерская прибыль - это чистая прибыль или убыток за период до вычета расходов по уплате налога на прибыль.


6. Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) - это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с НК РК, в отношении которой возникают обязательства/требования по налогу на прибыль.

Пример

Организация в ходе предпринимательской деятельности за год получила бухгалтерскую прибыль в размере 200 000 тенге. В течение отчетного года организация заплатила штраф в бюджет в размере 20 000 тенге и отразила в отчете «О прибылях и убытках» расходы по содержанию тренажерного зала для работников организации в размере 10 000 тенге. Эти затраты согласно налоговому законодательству не подлежат вычету. Следовательно, налогооблагаемая прибыль 230 000 тенге будет соответственно превышать бухгалтерскую прибыль на сумму разниц, представляющих эти затраты (200 000 + 20 000+ 10 000=230 000).
^ 7. Расходы по уплате налога (доходы от возмещения налога) - это общая величина, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.
^ 8. Налоговая база актива или обязательства – это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

Пример

Оборудование стоит 100 000 тенге, амортизация для целей налогообложения в размере 20 000 тенге уже вычтена, остаточная стоимость 80 000 тенге будет подлежать вычету при расчете налогооблагаемого дохода в будущих периодах. Налоговая база оборудования равняется 80 000 тенге.

^ 9. Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Временные разницы могут быть:

- налогооблагаемыми временными разницами, которые являются временными разницами, приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость этого актива или обязательства возмещается или погашается; или

    - вычитаемыми временными разницами, результатом которых являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается или погашается.


^ 10. Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.



^ 11. Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с:

а) вычитаемыми временными разницами;

б) переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков;

в) переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Прилагаемая ниже таблица показывает различные случаи, когда возникают отложенные налоговые активы и обязательства когда разница между налоговой базой и балансовой стоимостью является временной:





^ Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы

Активы


Балансовая стоимость > Налоговая база

Балансовая стоимость < Налоговая база

Обязательства

Балансовая стоимость < Налоговая база

Балансовая стоимость > Налоговая база
  1   2   3   4   5   6



Схожі:




База даних захищена авторським правом ©lib.exdat.com
При копіюванні матеріалу обов'язкове зазначення активного посилання відкритою для індексації.
звернутися до адміністрації