Поиск по базе сайта:
Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 1 «представление финансовой отчетности» icon

Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 1 «представление финансовой отчетности»




Скачати 455.32 Kb.
НазваМетодические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 1 «представление финансовой отчетности»
Сторінка1/3
Дата конвертації14.08.2014
Розмір455.32 Kb.
ТипМетодические рекомендации
  1   2   3


Министерство финансов Республики Казахстан
Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита


МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТА

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1

«ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»


Астана -2005

Рекомендовано к применению Экспертным советом

Министерства финансов Республики Казахстан

по вопросам бухгалтерского учета и аудита

согласно протоколу от 28 декабря 2005 года № 5
Содержание


^

Введение

Цель, статус и сфера применения рекомендаций

Цель финансовой отчетности

Компоненты финансовой отчетности


Определения

Достоверное представление и соответствие МСФО

Непрерывность деятельности

Принцип начисления

Последовательность представления

Существенность и обобщение

Взаимозачет

Сравнительная информация

Структура и содержание

Отчетный период

Баланс

Отчет о прибылях и убытках

Изменения в собственном капитале

Отчет о движении денежных средств

Примечания к финансовой отчетности

Представление учетной политики

Основные источники предположений

Прочее раскрытие информации


1-3

4

5-6

7-10

11-14

15

16

17

18

19

20-21

22

23

24-31

32-36

37-40

41

42-43

44

45

46



Введение
Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов при поддержке и в тесном сотрудничестве консультантов Азиатского Банка Развития, в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 мая 2003 года. № 88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО).

^

Цель, статус и сфера применения рекомендаций



1. Настоящие методические рекомендации разъясняют основные положения представления финансовой отчетности общего назначения в соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета (далее – МСБУ) 1 «Представление финансовой отчетности».

2. Данные методические рекомендации по применению МСФО не являются МСФО и предназначены только для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

3. Настоящие методические рекомендации применяются при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, в том числе консолидированной финансовой отчетности, составляемых и представляемых в соответствии с МСФО. При представлении сокращенной промежуточной финансовой информации применяется МСБУ (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».
^ Цель финансовой отчетности
4. Финансовая отчетность является структурированным представлением информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств организации, которая будет полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Кроме того, финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации.

Наряду с информацией, приведенной в примечаниях, указанные сведения помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки возникновения и степень определенности денежных потоков.

Финансовая отчетность представляет информацию о следующих показателях организации:

    - активах;

    - обязательствах;

    - собственном капитале;

    - доходах и расходах, включая прочие доходы и убытки;

    - движении денежных средств.


^ Компоненты финансовой отчетности
5. Полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующие компоненты:

1) баланс;

    2) отчет о прибылях и убытках;

    3) отчет, показывающий либо:

    - все изменения в собственном капитале; либо

    - изменения в собственном капитале, отличные от тех, которые возникают в результате операций собственников с капиталом и выплат собственникам;

    4) отчет о движении денежных средств;

    5) пояснительные примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

6. Помимо финансовой отчетности организациям рекомендуется представлять пользователям обзорные материалы о финансовых результатах и финансовом положении организации. Например:

    - основные факторы, определяющие результаты деятельности, включая изменения условий деятельности, а также инвестиционную стратегию и политику в отношении дивидендов;

    - стратегия и основные источники финансирования, управления рисками;

    - преимущества и ресурсы организации, стоимость которых не отражена в балансе.

    Кроме того, поощряется представление дополнительных отчетов, например, по вопросам экологии и отчеты о добавленной стоимости, особенно в отраслях, сильно воздействующих на окружающую среду, если руководство предполагает, что они будут полезными для пользователей.

    Определения



7. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – стандарты и интерпретации, принятые Правлением фонда по МСФО, которые включают:

а) МСФО;

б) МСБУ; и

с) интерпретации, подготовленные Комитетом по интерпретациям международной финансовой отчетности.

8. ^ Практически неприменимо – применение требования невыполнимо, если организация не может применить его после реальных попыток. Более подробно данное определение рассматривается в МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

9. Существенность – упущения или искажения статей финансовой отчетности считаются существенными, если они могут в отдельности или вместе влиять на экономические решения пользователей, принятых на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера упущений или искажений, рассматриваемых с учетом сложившихся обстоятельств. Размер или характер статьи или их сочетание являются определяющим фактором.

10. ^ Примечания к финансовой отчетности – дополнения к информации, представленной в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале, отчете о движении денежных средств. Примечания представляют пояснения описательного характера или раскрытие статей, предоставленных в указанных отчетах и информацию по данным о стоимостях, которые не подпадают под критерий признания в данных отчетах.



    ^ Достоверное представление и соответствие

    Международным стандартам финансовой отчетности

    11. Финансовая отчетность организации должна беспристрастно и достоверно представлять финансовое положение организации, результаты деятельности, движение денежных средств организации. Достоверное представление финансовой отчетности требует:

    - точного представления влияния операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями оценок согласно МСФО;

    - выбора и применения учетной политики в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»;

    - представления информации, включая учетную политику, обеспечивая уместность, надежность, сопоставимость и понятность информации;

    - представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда требования МСФО недостаточны для определения влияния конкретных операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

    Достоверность финансовой отчетности достигается в том случае, если отчетность составлена в соответствии со всеми международными стандартами. Ясное и четкое утверждение о таком соответствии МСФО должен быть отражен в примечаниях. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого стандарта и применяемым интерпретациям Постоянного комитета по интерпретациям.

    12. Несоответствующий порядок учета не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями, ни иными пояснительными материалами.

    13. Крайне редко при решении руководства, что соответствие МСФО или интерпретациям Постоянного комитета по интерпретациям вводит в заблуждение или противоречит достоверности финансовой отчетности и отступления от какого-то требования необходимо для достижения объективного представления, то организация раскрывает, что:

    - руководством сделан вывод о том, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств;

    - финансовая отчетность находится в соответствии с применяемыми стандартами и интерпретациями во всех существенных аспектах, кроме тех, от которых было сделано отступление для достижения объективного представления.

    При этом необходимо указать:

    - стандарт или интерпретацию, от которого было сделано отступление;

    - характер отступления и порядок учета, который требуется стандартом;

    - причины, по которым такой подход вводил бы в заблуждение при данных обстоятельствах и принятый порядок учета;

    - финансовое влияние в результате отступления на чистую прибыль или убыток организации, ее активы, обязательства, собственный капитал и движение денежных средств в сравнении с показателями финансовой отчетности, которые были бы отражены при соблюдении требований стандарта для каждого представленного периода.

    Знание всех отступлений от МСФО позволит пользователю финансовой отчетности составить представление об отчетности, подсчитать сумму поправок, необходимых для приведения в соответствие с МСФО. Например, если в предыдущем отчетном периоде организация отступила от требования стандарта, регламентирующего оценку активов (или обязательств), и такое отступление влияет на оценку изменений активов (и обязательств), отражаемых в финансовой отчетности за текущий период, соответствующая информация подлежит раскрытию.

14. В чрезвычайно редких случаях, когда руководство организации приходит к заключению о том, что при выполнении определенного требования стандарта отчетность вводит в заблуждение в такой степени, что это противоречит задаче финансовой отчетности, но соответствующая нормативная база запрещает отступать от данного требования, то организация обязана раскрыть:

- наименование стандарта, характер требования и причины, по которым руководство пришло к заключению, что при выполнении данного требования отчетность будет вводить в заблуждение в такой степени, что это будет противоречить задаче финансовой отчетности;

- для каждого представляемого отчетного периода по каждой статье – корректировку, которая, по мнению руководства, необходима для обеспечения достоверного представления.

    Например, руководство организации убеждено в необходимости отступления от требований определенного стандарта. Однако в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» организация должна составлять свою отчетность в соответствии с МСФО и неукоснительно соблюдать требования всех МСФО и интерпретаций. Руководство организации раскрывает указанную информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

    Если организация начинает использовать новый стандарт или новую редакцию существующего стандарта до даты вступления в силу его, то в финансовой отчетности раскрывается этот факт.

    ^ Непрерывность деятельности

    15. Финансовая отчетность подготавливается на основе принципа непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается ликвидировать организацию или прекратить деятельность, или у него нет другой реальной альтернативы, кроме того, как сделать это.

    В финансовой отчетности раскрываются любые серьезные сомнения о возможности организации придерживаться принципа непрерывности. Если организация не придерживается принципа непрерывности, то в финансовой отчетности раскрывается несоответствие принципу непрерывности, основа, на которой составлена финансовая отчетность, и причину, почему организация не рассматривается как непрерывно действующее.

    При подготовке финансовой отчетности руководство должно оценивать возможность организации продолжить свою деятельность по меньшей мере в течение последующих за отчетным периодом двенадцати месяцев.

    ^ Принцип начисления

    16. Организация должна составлять финансовую отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, по принципу начисления, согласно которому операции и события признаются тогда, когда они происходят, а не по мере поступления или выплаты денежных средств. Расходы в отчете о прибылях и убытках признаются на основе принципа соотнесения, т.е. на основе прямой связи между понесенными затратами и поступлениям по конкретным статьям доходов. Например, организация в декабре продала часть товаров в кредит. Денежные средства от клиента будут получены в феврале. Продажу необходимо зарегистрировать в декабре, а не тогда, когда будут получены деньги. Или в ноябре организация оплачивает аренду помещения за ноябрь, декабрь и январь. Расходы по аренде распределяются между тремя указанными месяцами, а не включаются полностью в расход того месяца, когда была совершена оплата.

    ^ Последовательность представления

    17. Представление и классификация статей в финансовой отчетности не должны меняться от одного периода к другому, за исключением следующего:

    - значительные изменения в характере операций или в результате пересмотра финансовой отчетности показывают, что другое представление или классификация будут более уместными;

    - изменение в представлении требуется стандартом или интерпретацией.

    Например, применение различных систем оценки запасов (МСФО допускает использование методов ФИФО или оценку по средневзвешенной стоимости) приводит к различным финансовым результатам. Для обеспечения сопоставимости отчетных данных за ряд периодов следует последовательно применять один и тот же метод оценки. Изменение метода недопустимо, за исключением тех случаев, когда этого требует МСФО или когда это окажет помощь пользователям. Если другие организации вашей отрасли деятельности используют определенную учетную политику, то пользователи выиграют, если ваша политика будет соответствовать отраслевой, поскольку это позволит проводить адекватные сопоставления отчетности.

Значительное приобретение (или выбытие) активов или результаты анализа представления финансовой отчетности могут указывать на необходимость пересмотра формата финансовой отчетности. Организация изменяет представление финансовой отчетности только в том случае, если новый формат обеспечивает пользователей более надежной и уместной информацией, а измененную структуру предполагается сохранить и в дальнейшем с тем, чтобы не нарушить сопоставимость отчетных данных.

    Если производятся изменения в представлении финансовой отчетности, то организация производит реклассификацию сравнительной информации.

    ^ Существенность и обобщение

    18. Каждая существенная статья в финансовой отчетности представляется обособленно. Статьи разного характера представляются отдельно, если только они не являются несущественными. Несущественные суммы не представляются отдельно, а добавляются к статьям аналогичного характера. Упущения и искажения в статьях являются существенными, если в отдельности или вместе они влияют на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Финансовая отчетность формируется на основе обработки большого числа хозяйственных операций, которые группируются в классы в соответствии с их характером или функциональным назначением.

Заключительной стадией процесса группировки и классификации отчетной информации является представление агрегированных и структурированных данных, которые формируют статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств или примечаний.

    Существенность означает, что если получаемая в результате информация несущественна, то требования МСФО по отдельным раскрытиям могут быть не соблюдены.



    Взаимозачет

    19. Активы и обязательства, доходы и расходы не подлежат взаимозачету и представляются в отчетах по отдельности согласно принципу существенности, если только взаимозачет не требуется или не разрешается другим стандартом или интерпретацией. Статьи доходов или расходов подлежат взаимозачету, если данное представление отражает суть операции или события, или доходы, убытки и соответствующие расходы по группе похожих операций и событий не являются существенными. Отражение активов за вычетом образованных резервов не является взаимозачетом. Например, если некоторые запасы морально устарели и их экономическая выгода не превысит стоимости утиль - сырья, то в целях уменьшения балансовой стоимости таких запасов формируется резерв по списанию до чистой стоимости реализации.




    ^ Сравнительная информация



20. Сравнительная информация должна включать сведения исторического и описательного характера, если это имеет значение для понимания финансовой отчетности за текущий отчетный период.

Информация о судебном разбирательстве, исход которого был неизвестен на предыдущую дату баланса и которое до сих пор не завершено, раскрывается в текущем отчетном периоде. Пользователям важно знать о существовании неопределенности на предыдущую дату баланса и о шагах, предпринятых в течение отчетного периода по разрешению этой неопределенности.

    21. В отношении числовой информации сравнительная информация раскрывается касательно предыдущего периода для всех сумм, представленных в финансовой отчетности, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим стандартом или интерпретацией. Сравнительные суммы реклассифицируются в случае, когда представление или классификация статей в текущий период изменяется и раскрываются детали реклассификации.

При реклассификации сопоставимых показателей организация раскрывает:

- характер изменений классификации;

- показатель по каждому объекту (или классу объектов), классификация которого изменяется;

- причины изменения классификации.

При невозможности реклассифицирования сопоставимых показателей организация раскрывает:

- причины, по которым реклассификация не была осуществлена;

- характер корректировок, которые были бы сделаны в случае реклассификации объектов.



    ^ Структура и содержание

    22. Форма финансовой отчетности должна быть четко идентифицируемой и отличаемой от другой информации, данной в том же опубликованном документе, как, например, в годовом отчете организации или проспекте эмиссии. Каждый компонент финансовой отчетности идентифицируем, а также содержит следующую, иногда и повторяющуюся информацию:

    - наименование организации и другие реквизиты;

    - является ли финансовая отчетность результатом деятельности отдельной организации или группы;

    - дату баланса или период, охватываемый финансовой отчетностью;

    - валюту отчетности;

    - степень точности использования представленных цифр в финансовой отчетности.

    ^ Отчетный период

    23. Финансовая отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно. При изменении даты составления финансовой отчетности, когда финансовая отчетность представляется за период больше или меньше одного года, раскрывается период, охватываемый финансовой отчетностью, причина использования периода, отличного от годового, и факт, что сопоставимые суммы не полностью сравнимы.

    В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» обязательной датой баланса является 31 декабря каждого года.

    Например, организация является подрядчиком по выполнению проектов от международной донорской организации. Финансовый год в донорской организации начинается ежегодно 1-го сентября и заканчивается 31 августа. В связи с чем донорская организация обязывает всех подрядчиков подготавливать отчеты о проделанной работе за год на 31 августа, а также представлять финансовую отчетность с отчетным периодом, совпадающим с ее финансовым годом.

    Баланс

    24. Баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:

1) Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получения будущих экономических выгод.

2) Обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

3) Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

25. В соответствии с характером деятельности, организация определяет, представлять или не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные классификации в самом балансе. Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные позволяет раскрыть в балансе чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, отдельно от тех, которые используются в долгосрочных операциях, а также выделить активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в течение этого же периода.

Если классификация не проводится, то активы и обязательства представляются свободно, в порядке их ликвидности.

    Организация раскрывает суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через двенадцать месяцев, по каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от даты баланса независимо от классификации активов и обязательств. Данная информация является полезной для оценки ликвидности и платежеспособности организации. Информация о сроках возмещения активов и погашения обязательств подлежит раскрытию согласно требованиям других стандартов, например, МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», в финансовой отчетности раскрываются сроки погашения финансовых активов и финансовых обязательств.

    ^ Оборотные активы

    26. Оборотные активы – это активы, которые:

  • предполагается обратить в денежные средства, продать или израсходовать в течение 12 месяцев после даты баланса или нормального операционного цикла;

  • удерживаются в основном для целей торговли (например, долговые и долевые ценные бумаги, удерживаемые для торговли);

  • являются денежными средствами или эквивалентами денежных средств в соответствии с МСБУ (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств», на которые не наложены ограничения по использованию в течение 12 месяцев после даты баланса.



    Все другие активы классифицируются как долгосрочные.

    Операционный цикл – это интервал времени между приобретением активов для производства и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам.

    Запасы и торговую дебиторскую задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируются как оборотные активы. Если реализация рыночных ценных бумаг ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, то они также классифицируются как оборотные активы.



    ^ Краткосрочные обязательства

    27. Краткосрочные обязательства – это обязательства:

    - погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации;

- удерживаемые для торговых операций;

    - подлежащие исполнению в течение 12 месяцев после даты баланса;

    - для которых организация не имеет безоговорочных прав на отсрочку погашения сроком не менее 12 месяцев после даты баланса.

    Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

    Обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев, классифицируются как краткосрочные, даже если:

    - первоначальный срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев;

    - соглашение о рефинансировании обязательства или изменения графика платежей заключается после даты баланса и до утверждения финансовой отчетности к выпуску.

    Однако вышеуказанные обязательства классифицируются как долгосрочные, если предполагается их рефинансирование на долгосрочной основе. Данная информация раскрывается в примечаниях к балансу.

Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (например, по оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла. Такие статьи классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае, если они подлежат погашению в срок, превышающий двенадцать месяцев после даты баланса. Для классификации активов и обязательств применяется один и тот же обычный операционный цикл.

Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, удерживаемые для торговых операций, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.

Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после даты баланса, являются долгосрочными обязательствами.

    В случае нарушения обязательства по договору долгосрочного займа, по которому задолженность подлежит оплате по требованию, то обязательство классифицируется как:

    краткосрочное - если заемщик согласен после даты баланса и до того как финансовая отчетность была разрешена к публикации не требовать уплаты долга;

    долгосрочное – если заемщик до даты баланса согласился предоставить льготный период отсрочки, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев после даты баланса, в течение которого он не может требовать немедленного погашения задолженности, а организация восстановить обязательство.

    ^ Информация, подлежащая представлению в самом балансе

    28. В соответствии с МСБУ (IAS) 1 организация представляет в балансе, как минимум, следующие статьи:

    а) основные средства;

    б) инвестиции в недвижимость;

    в) нематериальные активы;

    г) активы, удерживаемые для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

    д) биологические активы;

    е) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

    ж) запасы;

    з) торговая и прочая дебиторская задолженность;

    и) денежные средства и их эквиваленты;

    к) прочие финансовые активы;

    л) торговая и прочая кредиторская задолженность;

    м) резервы;

    н) прочие финансовые обязательства;

    о) отложенные налоговые обязательства и активы согласно МСБУ 12 «Налоги на прибыль»;

    п) текущие налоговые обязательства и активы согласно МСБУ 12 «Налоги на прибыль»;

    р) обязательства по активам, удерживаемым для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

    с) доля меньшинства;

    т) выпущенный капитал и резервы.

    29. Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются в балансе согласно требованиям МСФО или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения организации.

    В балансе или в примечаниях к нему раскрываются дальнейшие подклассы линейных статей, классифицированных в соответствии с характером деятельности организации. Суммы, подлежащие выплате или получению от материнской организации, родственных дочерних организаций, ассоциированных организаций и других связанных сторон, раскрываются отдельно.



30.^ Иллюстративный пример формы баланса:
Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2005 года

  1   2   3



Схожі:




База даних захищена авторським правом ©lib.exdat.com
При копіюванні матеріалу обов'язкове зазначення активного посилання відкритою для індексації.
звернутися до адміністрації