Поиск по базе сайта:
Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (ias) 38 «Нематериальные активы» icon

Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (ias) 38 «Нематериальные активы»




Скачати 392.93 Kb.
НазваМетодические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (ias) 38 «Нематериальные активы»
Сторінка1/3
Дата конвертації14.08.2014
Розмір392.93 Kb.
ТипМетодические рекомендации
  1   2   3


Рекомендовано к применению Экспертным Советом

Министерства финансов Республики Казахстан

по вопросам бухгалтерского учета и аудита

согласно Протоколу от «23» марта 2005 года № 2

Методические рекомендации по применению

международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 38

«Нематериальные активы»

Содержание

Параграфы


Введение

Цель, статус и сфера применения методических рекомендаций


1-5

Определения

6-21

Нематериальные активы

22-30

Идентифицируемость

Контроль

Будущие экономические выгоды




Признание и первоначальное измерение нематериального актива

Отдельное приобретение

Приобретение как часть объединения бизнеса

Приобретение за счет государственной субсидии

Обмены активами

Внутренне созданный гудвилл
Внутренне созданные нематериальные

Стадия исследований

Стадия разработки

Себестоимость внутренне созданного нематериального актива

31-66

Признание расхода

Прошлые расходы, не подлежащие признанию в качестве актива


67-70

Измерение после первоначального признания

Метод первоначальной стоимости

Метод переоцененной стоимости

71-84

Амортизация

Срок амортизации

Метод начисления амортизации

Ликвидационная стоимость

Пересмотр срока и метода начисления амортизации

85-99

Возместимость балансовой стоимости – убытки от обесценения

100-101

Списания и выбытия актива

102-105

Раскрытие информации

Общие положения

Нематериальные активы, учитываемые по переоцененной стоимости

Затраты на исследования и разработки

Другая информация

106-114


115


Введение
Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан при поддержке и тесном сотрудничестве с консультантами Азиатского Банка Развития и товариществом с ограниченной ответственностью «KPMG Janat», в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного Распоряжением Премьер – Министра Республики Казахстан от 15 мая 2003 года №88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

^

Цель, статус и сфера применения методических рекомендаций



1.Настоящие методические рекомендации устанавливают порядок учета нематериальных активов, которые детально не рассматриваются в других методических рекомендациях по применению МСБУ и применяются в отношении всех нематериальных активов, кроме:


  • Нематериальных активов, описанных в других международных стандартах бухгалтерского учета (МСБУ (IAS) 2 «Запасы», МСБУ (IAS) 11 «Договоры на строительство», МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль», МСБУ (IAS) 17 «Аренда», МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСБУ (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия», МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», МСФО (IFRS) 4 «Договора страхования», МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность» и МСФО 6 (IFRS) «Разведка и оценка минеральных ресурсов».

2. Данные методические рекомендации по применению МСБУ не являются МСБУ и предназначены только для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».

3. Нематериальные активы не имеют физической сущности и могут одновременно включать материальные и нематериальные активы, например, компьютерное программное обеспечение для управления технологическим оборудованием, без которого оно не может работать и является составной частью этого оборудования, и компьютерное программное обеспечение, не являющееся составной частью технологического оборудования. При определении того, должен ли актив, сочетающий нематериальные или материальные элементы учитываться согласно МСБУ (IAS) 16 «Основные средства», или как нематериальный актив, согласно МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы», необходимо вынести суждение о том, какой элемент более важен.

Пример.

Организация в целях уменьшения расходов на обеспечение услуг переводчиков приобрела для организации лицензионное программное обеспечение автоматического перевода «TRADOS». В комплект программ обеспечения входит также расширенный электронный словарь терминов. В процессе работы данный словарь терминов может пополняться организацией. Кроме того, на данное программное обеспечение существует активный рынок, и при желании организация может продать комплект программ обеспечения. Менеджер организации купил эту программу за 75000 тенге наличным, с учетом НДС 15 %.

Будет отражена следующая бухгалтерская проводка:

^ Дт НДС в зачет 9 783

Дт программное обеспечение «TRADOS» 65 217

Кт наличность в кассе 75 000

4. Отдельные нематериальные активы содержатся на физических носителях, например, фотографии – на пленке, фильм – на ленте, компьютерное программное обеспечение – на компакт-диске. В таких случаях на соответствие определению и критериям признания нематериальных активов проверяются непосредственно фотографии, фильм, компьютерное программное обеспечение, а не пленка, лента, компакт-диск, которые вторичны по отношению к нематериальному активу.

5. В случае финансовой аренды, лежащий в основе актив может быть как материальным, так и нематериальным. После первоначального признания арендатор учитывает нематериальный актив на условиях финансовой аренды согласно МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы». Права по лицензионному соглашению по таким статьям, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права исключаются из сферы действия МСБУ (IAS) 17 «Аренда» и попадают в сферу действия согласно МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Определения
6. Актив – это ресурс:

  • контролируемый организацией в результате прошлых событий и

  • от которого организация ожидает получение будущих экономических выгод.

7. Активный рынок – это рынок, на котором действуют все из перечисленных ниже условий:

  • обращающиеся на рынке товары являются однородными;

  • желающие совершить сделку покупатели и продавцы обычно могут быть найдены в любое время; и

  • информация о ценах является публичной (общедоступной).

8. Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости нематериального актива на протяжении срока его полезного использования.

9. ^ Амортизируемая стоимость – это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

10^ . Балансовая стоимость – это величина, по которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации (амортизационных отчислений) и накопленного убытка от обесценения.

11. Исследование – это оригинальное и плановое изыскание, предпринятое с целью получения новых научных или технических знаний и идей.

12. Ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию.

13. Монетарные активы – это имеющиеся денежные средства и активы, подлежащие получению в фиксированных или определяемых суммах.

14. Нематериальный актив представляет собой обособленный (идентифицируемый) немонетарный актив, не имеющий физической формы и содержания.

15. Разработка – это применение результатов исследований или других знаний при планировании или конструировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения.

16. Себестоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, либо справедливая стоимость другого возмещения, переданного в целях приобретения актива на момент его приобретения, создания или, если применимо, отнесенные при первоначальном признании к активу суммы в соответствии со специфическими требованиями других МСФО.

17. ^ Справедливая стоимость актива – это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

18. Срок полезного использования – это:

  • период, в течение которого ожидается использование организацией амортизируемого актива; либо

  • количество продукции или подобных изделий, которое организация предполагает получить с помощью актива.

19. Убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

20. ^ Согласованная дата объединения бизнеса - дата, когда между объединяющимися сторонами достигнуто самостоятельное соглашение и, в случае организаций, зарегистрированных на фондовой бирже, доведено до сведения общественности. В случае враждебного поглощения более ранней датой, когда между объединяющимися сторонами достигнуто самостоятельное соглашение, является дата, когда достаточное количество владельцев приобретаемой организации приняли предложение приобретающей организации о получении приобретающей организацией контроля за приобретаемой организацией.

21. ^ Стоимость, специфичная для предприятия - дисконтированная стоимость денежных потоков, которые организация ожидает получить от постоянного использования актива и от его выбытия в конце срока полезной службы или отток которых ожидается при погашении обязательства.
^ Нематериальные актив
22. Для того чтобы объект отвечал определению нематериального актива, он должен отвечать критериям признания нематериального актива, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличию будущих экономических выгод. Если объект не отвечает определению нематериального актива, затраты на его покупку или внутреннее производство признаются как расход тогда, когда они были понесены. Однако, если объект приобретен в результате объединения бизнеса, он составляет часть гудвила, признанного на дату приобретения.

Идентифицируемость

23. Нематериальный актив идентифицируем, если:

  • его можно отделить от организации, то есть если организация может его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством; или

  • он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от организации или от других прав и обязательств.

24. Данные критерии определения разделяют нематериальный актив и деловую репутацию (гудвилл). Деловая репутация (гудвилл) признается неотделимым активом, если она появляется в результате приобретения организации.

Контроль

25. Контроль означает:

- право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива. Например, право, оформленное юридическими документами – патент, лицензия;

- возможность запретить доступ других к выгодам от использования нематериального актива. Например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны.

26. Обычно право контроля вытекает из юридических прав, которые могут быть принудительно осуществлены в судебном порядке. Однако возможность осуществления прав в судебном порядке не является необходимым условием контроля.

27. Рыночные и технические знания могут способствовать появлению будущих экономических выгод. Организация контролирует эти выгоды, если, например, эти знания защищены авторскими правами, ограничениями в договоре, дающем право торговли, или юридической обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.

28. Работники организации обычно не соответствуют определению нематериального актива, поскольку их знания неотделимы от их носителей и не могут быть использованы без них, если только их использование не защищено соответствующими юридическими правами организации.

29. Организация может ожидать, что имеющиеся у нее клиенты будут и дальше продолжать торговлю с ней. Однако, если портфель клиентов не защищен юридическими правами, и у организации нет других способов контроля над ним, то в таком случае портфель клиентов не соответствует определению нематериального актива.

^ Будущие экономические выгоды

30. Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, могут включать доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива организацией.

^ Признание и первоначальное измерение нематериального актив
31. Нематериальный актив должен быть признан, когда:

  • Есть вероятность, что будущие экономические выгоды, относящиеся к использованию этого актива, будут поступать в организацию, и

  • Стоимость актива может быть надежно оценена.

32. Вероятность поступления ожидаемой экономической выгоды должна оцениваться руководством организации на основании разумных и обоснованных предположений, которые отражают оптимальную наилучшую расчетную оценку совокупности экономических условий, существующих на протяжении срока полезного использования актива.

33. Нематериальный актив первоначально должен оцениваться по себестоимости.

34. Нематериальный актив может быть приобретен:

  1. отдельно;

  2. при объединении бизнеса;

  3. через государственную субсидию;

  4. путем обмена активами.

35. Большинство последующих затрат направлено на поддержание будущих экономических выгод, заключенных в нематериальных активах и не отвечают критериям признания нематериальных активов, установленных в МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы». Кроме того, часто трудно отнести такие затраты непосредственно на отдельный нематериальный актив, а не на бизнес в целом. Поэтому затраты, понесенные после первоначального признания купленного нематериального актива или после завершения внутренне созданного нематериального актива, очень редко будут вести к увеличению себестоимости нематериального актива. Таким образом, данные затраты в большинстве случаев признаются расходами периода.
^ Отдельное приобретени
36. Если нематериальный актив (например, компьютерное программное обеспечение) приобретается отдельно, себестоимость нематериального актива обычно может быть надежно оценена.

37. «Себестоимость» определяется с учетом:

  • Покупной цены (включая импортные пошлины, невозмещаемые налоги, возникающие при покупке), прямо относимых затрат на подготовку актива к предполагаемому использованию (расходы по найму работников: услуги по наладке, оплата за услуги работникам по наладке, затраты по тестированию актива) за вычетом скидок, компенсаций и возвратов переплаты.

  • При отсрочке платежа сверх обычных сроков оплаты при покупке в кредит себестоимость представляет собой эквивалент денежной цены; а разница между этой суммой и суммарными платежами признается как процентный расход. То есть себестоимость нематериального актива не включает проценты по кредиту, если они не капитализируются в соответствии с МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам».


Пример.

31 декабря организация «Феликс» стала победителем тендера на приобретение эксклюзивных прав на патент, разработанный организацией «Даймон». Сумма платежа без учета НДС за эксклюзивные права составила 700 000 тенге, подлежащие уплате немедленно, и 300 000 к уплате через год. В связи с тендером организация «Феликс» понесла расходы на юридическое обслуживание в сумме 77 000 тенге без учета НДС. Организация также заплатила за регистрацию патентных прав государственный сбор в сумме 1 000 тенге.

Стоимость капитала организации «Феликс» составляет 10%.

Нужно рассчитать стоимость патентных прав при первоначальном признании.

Стоимость при первоначальном признании = 1 050 727 тенге, то есть

Денежные средства уплаченные 700 000

+

Отсроченная сумма оплаты (300,000 /1.1) 272 727 (приведенная стоимость 300 000 долларов через 1 год

при ставке дисконтирования 10 %)

+

Расходы на юридическое обслуживание 77 000

+

Сбор за регистрацию 1 000



Пример.

Организация решила заняться реализацией булочек под маркой организации «Новый Круасан». Стоимость оборудования составила 200 000 тенге (с учетом НДС) стоимость полуфабрикатов для круасанов и упаковки для них – 50 000 тенге (с учетом НДС), стоимость права использования торговой марки «Круасан» - 100 000 тенге (с учетом НДС).

Проводки будут следующими:

Дт «НДС в зачет» 13 043

Дт «Нематериальные активы» 86 957

^ Кт «Расчеты с поставщиками» 100 000

Дт «НДС в зачет» 26 087

Дт «Оборудование» 173 913

Кт «Расчеты с поставщиками» 200 000
Дт «НДС в зачет» 6 522

Дт «Сырье и материалы» 43 478

Кт «Расчеты с поставщиками» 50 000



Приобретение как часть объединения бизнеса
38. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного при объединении бизнеса основывается на его «справедливой стоимости на дату покупки».

39. Справедливая стоимость на дату покупки может быть оценена с помощью:

  • Текущей цены покупателя на активном рынке (если такой рынок существует);

  • Цены последних подобных операций;

  • Либо в случае регулярности приобретения и продажи нематериальных активов, использовать собственные расчеты для измерения справедливой стоимости с учетом текущих операций и практики, принятой в данной индустрии.

Пример.

31 декабря организация «Меx» заплатила 2 000 000 тенге за 100% долю в капитале организации «Соболь».

На дату приобретения справедливая стоимость чистых активов организации «Соболь», показанных в ее балансе, составляла 1 200 000 тенге. Кроме того, организация имела также следующие права:

1) На торговую марку «Полина», продукт среднего ценового диапазона. Перед самой покупкой организацией «Мех» организация «Соболь» рассматривала возможность продать эту торговую марку. Организация «Траст», известная фирма независимых оценщиков, с помощью метода дисконтированных денежных потоков оценила эту марку в 300 000 тенге.

2) Эксклюзивные права распространения продукта «Lavendel». Ожидается, что это право в течение 6 лет обеспечит денежные поступления в размере 100 500 тенге в год. Организация «Мех» определила, что ставка дисконтирования на это право составляет 10%. Для срока 6 лет и ставки 10%, коэффициент приведенной стоимости аннуитета на конец периода 4,35526.

Налогообложение не учитывается.

Деловая репутация (гудвилл), возникшая при приобретении:

При консолидации организация «Мех» признает два нематериальных актива. Они принимаются во внимание при распределении стоимости приобретения в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

Деловая репутация (гудвилл) при покупке = 61 820 тенге, то есть

Себестоимость 2 000 000 тенге минус чистые активы, признанные в балансе организации «Соболь» (1 200 000 тенге) минус приобретенная торговая марка (300 000 тенге) минус права распространения (100 500 тенге* 4.35526).

40. Если нет возможности надежно оценить справедливую стоимость, актив не будет признан отдельным нематериальным активом, а его сумма будет включена в состав деловой репутации (гудвилла).

Пример.

Допустим, что в предыдущем примере надежно оценить стоимость торговой марки «Полина» невозможно.

Стоимость торговой марки отдельно не указывается. Она включается в состав деловой репутации (гудвилла).

Оценочная стоимость деловой репутации (гудвилл) при покупке = 361 820 тенге (себестоимость 2 000 000 тенге минус чистые активы, признанные в балансе организации «Соболь» 1 200 000 тенге, минус права распространения (100 500 тенге * 4. 35526)).

41. Организация-покупатель может признать нематериальный актив соответствующим критериям признания, даже если он не был признан в финансовой отчетности приобретенной организации.
  1   2   3



Схожі:




База даних захищена авторським правом ©lib.exdat.com
При копіюванні матеріалу обов'язкове зазначення активного посилання відкритою для індексації.
звернутися до адміністрації